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第10章会计循环与账务处理程序


第十章

会计循环与账务处理程序

学习目标
通过本章学习, 通过本章学习,使学生了解会计实 务中使用较为普遍的各种会计核算形式, 务中使用较为普遍的各种会计核算形式, 以及各种会计核算形式的特点、 以及各种会计核算形式的特点、使用的 会计凭证和账簿及其账务处理的程序和 过程。掌握记账凭证核算程序、 过程。掌握记账凭证核算程序、科目汇 总表核算程序和汇总记账凭证核算程序 及编制方法。 及编制方法。

教学内容

第一节 第二节 第三节 第四节

会计核算形式的意义 会计核算形式的意义 记账凭证会计核算形式 科目汇总表会计核算形式 汇总记账凭证会计核算形式

第一节

会计核算形式的概述

一、会计核算形式的意义 二、确定会计核算形式的要求 三、会计核算形式的种类

一、会计核算形式的意义
是指会计凭证、账簿、 (一)含义:是指会计凭证、账簿、会计报 表和帐务处理程序相互结合的方式。 表和帐务处理程序相互结合的方式。也称 会计核算组织程序、 会计核算组织程序、帐务处理程序和记帐 程序。 程序。 不同的会计核算形式规定了填制会计 凭证、登记帐簿、 凭证、登记帐簿、编制会计报表的不同步 骤和方法。 骤和方法。

设计
企业会计制度设计的一项重要内容就是确 定一套切合实际又合理高效的会计核算形 式 企业应设计合理的会计核算形式, 企业应设计合理的会计核算形式,通过规 定凭证、账簿和会计报表之间的登记、 定凭证、账簿和会计报表之间的登记、传 递程序, 递程序,将企业的会计核算工作组织成为 既有分工又有相互协作的有机整体, 既有分工又有相互协作的有机整体,将各 个会计核算岗位的工作连接起来。 个会计核算岗位的工作连接起来。

意义
合理的会计核算形式能提高会计工 合理的会计核算形式能提高会计工 作的质量和效率; 作的质量和效率; 合理的会计核算形式能正确及时地 合理的会计核算形式能正确及时地 编制会计报表、提供全面、连续、 编制会计报表、提供全面、连续、 系统、清洗的会计核算资料, 系统、清洗的会计核算资料,满足 会计信息使用者的需要。 会计信息使用者的需要。

二、确定会计核算形式的要求
科学的、合理的、适用的会计核算形式, 科学的、合理的、适用的会计核算形式, 应符合以下四个要求: 应符合以下四个要求: 要适应本单位的经济活动特点、 要适应本单位的经济活动特点、规模大小 和经济业务繁简程度, 和经济业务繁简程度,以有利于会计核算 的分工,建立岗位责任制。 的分工,建立岗位责任制。 要适应本单位、 要适应本单位、主管部门以及国家管理经 济的需要,全面、及时、准确地提供反映 济的需要,全面、及时、 本单位经济活动情况的会计核算资料。 本单位经济活动情况的会计核算资料。

要求
要在确保会计核算资料准确、 要在确保会计核算资料准确、及时和完整 的前提下,尽可能地简化会计核算手续, 简化会计核算手续 的前提下,尽可能地简化会计核算手续, 提高会计工作效率,节约人力物力, 提高会计工作效率,节约人力物力,降低 核算费用。 核算费用。 要适应电子计算机处理会计业务的要求。 要适应电子计算机处理会计业务的要求。

三、会计核算形式的种类
记账凭证会计核算形式; 记账凭证会计核算形式; 会计核算形式 科目汇总表会计核算形式 表会计核算形式; 科目汇总表会计核算形式; 汇总记账凭证会计核算形式; 汇总记账凭证会计核算形式; 多栏式日记账核算形式; 多栏式日记账核算形式; 日记总账核算形式; 日记总账核算形式; 普通日记帐核算形式

第二节

记账凭证会计核算形式

一、记账凭证会计核算形式的特点 二、对会计凭证和账簿的要求 三、账务处理程序 四、优缺点和适用范围

一、特点
它是直接根据每一张记账凭证, 它是直接根据每一张记账凭证,逐笔 登记总分类账。 登记总分类账。 它是最基本的会计核算形式。 它是最基本的会计核算形式。 其它各种会计核算形式都是在此基础 上,根据经济管理的需要发展而形成 的。

二、对会计凭证和账簿的要求
需设置收、付和转账凭证, 需设置收、付和转账凭证,作为登记总分类账的 依据。 依据。在经济业务量不大的单位也可采用通用记 账凭证。 账凭证。 应设置现金日记账、银行存款日记账、 应设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账 和明细分类账簿。 和明细分类账簿。 现金、银行存款日记账一般都采用三栏式账页。 现金、银行存款日记账一般都采用三栏式账页。 总分类账一般都采用三栏式账页, 总分类账一般都采用三栏式账页,并按每一总分 类科目开设账户。 类科目开设账户。 明细分类账应根据管理的需要,采用三栏式、 明细分类账应根据管理的需要,采用三栏式、数 量金额式、多栏式或横线登记式。 量金额式、多栏式或横线登记式。

三、记账凭证核算形式账务处理程序 1、根据发生的经济业务填制、收集原 根据发生的经济业务填制、 始凭证, 始凭证,并依据原始凭证编制汇总原始 凭证。 凭证。 根据原始凭证或汇总原始凭证, 2、根据原始凭证或汇总原始凭证,编 制记账凭证。 制记账凭证。 根据收款凭证、 3、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记 现金日记账和银行存款日记账。 现金日记账和银行存款日记账。 4、根据原始凭证、汇总原始凭证和记 根据原始凭证、 账凭证登记有关明细账。 账凭证登记有关明细账。

账务处理程序2 账务处理程序
5根据记账凭证逐笔登记总分类账 月终, 6月终,将各种总分类账户余额与所属 明细分类账户余额合计数,及现金、 明细分类账户余额合计数,及现金、 银行存款日记账余额分别核对相符。 银行存款日记账余额分别核对相符。 月终, 7月终,根据核对无误的总分类账和各 种明细分类账的记录,编制会计报表。 种明细分类账的记录,编制会计报表。

账务处理程序图
现金日记帐 银行存款日记帐 原始凭证 汇 总 原始凭证 明细账 收、付、转 记帐凭证 总账 会 计 报 表

四、评价
优点: 优点:
简单明了,便于理解。 简单明了,便于理解。 便于用账和查账。总分类账比较详细 比较详细地记录和反 便于用账和查账。总分类账比较详细地记录和反 映了经济业务的发生情况,账户对应关系清楚。 映了经济业务的发生情况,账户对应关系清楚。 在电算化记账条件下,总账、明细账同时登记, 在电算化记账条件下,总账、明细账同时登记, 便于月末及时结账。 便于月末及时结账。 登记总账的工作量较大。 缺点:登记总账的工作量较大。由于总分类账和 明细分类账都是根据记账凭证逐笔登记。 明细分类账都是根据记账凭证逐笔登记。

适用范围
一般适用于规模较小、经济 业务量较少、经济业务较为简 单的企业和行政事业单位。

第三节
一、特点

科目汇总表会计核算形式

二、对会计凭证和账簿的要求 三、科目汇总表的编制方法 四、账务处理程序 五、优缺点和适用范围

一、特点

定期将记账凭证汇总编制 科目汇总表,然后再根据科 科目汇总表,然后再根据科 目汇总表登记总分类账簿 登记总分类账簿。 目汇总表登记总分类账簿。

二、对会计凭证和账簿的要求
记账凭证一般设置收、 记账凭证一般设置收、付、转凭证和科目 转凭证和科目 汇总表。 汇总表。 应置现金、银行存款日记账、 应置现金、银行存款日记账、总分类账和 明细分类账。 明细分类账。 现金、银行存款日记账一般采用三栏式。 现金、银行存款日记账一般采用三栏式。 总分类账采用三栏式, 总分类账采用三栏式,并按每一总账科目 开设账页。 开设账页。 明细分类账则可根据管理的需要, 明细分类账则可根据管理的需要,采用三 栏式、数量金额式或多栏式等。 栏式、数量金额式或多栏式等。

三、科目汇总表的编制方法

科目汇总表是根据一定时期内 的全部记账凭证, 总账科目汇 的全部记账凭证,按总账科目汇 总归类编制的反映该期各总账科 目借方、贷方发生额, 目借方、贷方发生额,并据以登 记总分类账的记账凭证。 记总分类账的记账凭证。

编制方法2 编制方法
1.科目汇总表要定期(五天、十天、十 科目汇总表要定期(五天、十天、 科目汇总表要定期 五天或一个月)汇总编制, 五天或一个月)汇总编制,并据以登记 总账。其格式与内容见表。 总账。其格式与内容见表。 2.科目汇总表可输入微机,用微机进行 科目汇总表可输入微机, 科目汇总表可输入微机 科目汇总表的编制, 科目汇总表的编制,可大大简化和加速 会计核算工作。 会计核算工作。

科目汇总表格式与内容
科 目 汇 总 年 月 日 借方发生额 表 第 号

会计科目

贷方发生额





四、账务处理程序
1、根据审核无误的原始凭证和汇总原始凭 编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。 证,编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。 根据收款凭证、付款凭证, 2、根据收款凭证、付款凭证,逐笔登记现 金日记账和银行存款日记账。 金日记账和银行存款日记账。 根据原始凭证、 3、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭 证登记各种明细账。 证登记各种明细账。 根据一定时期内的全部记账凭证, 4、根据一定时期内的全部记账凭证,汇总 编制成科目汇总表。 编制成科目汇总表。

账务处理程序2 账务处理程序
5、根据科目汇总表,登记总分类账。 根据科目汇总表,登记总分类账。 月终, 6、月终,将各总分类账户的余额分别与所 属明细账户余额合计数、 属明细账户余额合计数、现金和银行存款 日记账余额核对相符。 核对 日记账余额核对相符。-核对 月终, 7、月终,根据核对无误的总分类账和各种 明细分类账的记录,编制会计报表。 明细分类账的记录,编制会计报表。

账务处理程序图
现金、 现金、银行存款 日记帐 原始 凭证 汇总原 始凭证 收、付、转 记帐凭证 科目 汇总表 总账 会 计 报 表

明细账

五、优缺点和适用范围
优点: 优点:由于总分类账是根据定期编制的科 目汇总表登记的, 目汇总表登记的,大大减少了登记总账的 工作量。 工作量。 缺点: 缺点: (1)账户对应关系不清楚; )账户对应关系不清楚; (2)不便于分析和检查经济业务的来龙去脉; )不便于分析和检查经济业务的来龙去脉; (3)不便于查账和对账。 )不便于查账和对账。

适用范围
科目汇总表核算形式适用于: 科目汇总表核算形式适用于:规模 较大,经济业务量较多的企业、 较大,经济业务量较多的企业、事业 单位。 单位。

第四节 汇总记账凭证会计核算形式 一、特点 二、对记账凭证及账簿的要求 三、汇总记账凭证及其编制方法 四、账务处理程序 五、优缺点和适用范围

一、汇总记账凭证会计核算形式特点
定期根据收款凭证编制汇总 收款凭证, 收款凭证,根据付款凭证编制汇 总付款凭证, 总付款凭证,根据转账凭证编制 汇总转账凭证, 汇总转账凭证,最后根据汇总凭 证登记总分类账。 证登记总分类账。

二、对记账凭证及账簿的要求
凭证设置: 凭证设置:收、付及转账凭证;还应设置 付及转账凭证; 汇总收款凭证、 汇总收款凭证、汇总付款凭证及汇总转账 凭证作为记账凭证。 凭证作为记账凭证。 日记账一般须设置现金 银行存款日记账, 一般须设置现金、 日记账一般须设置现金、银行存款日记账, 格式采用三栏式。 格式采用三栏式。 明细账根据需要设置 格式可采用三栏式、 根据需要设置, 明细账根据需要设置,格式可采用三栏式、 数量金额式、多栏式等。 数量金额式、多栏式等。 总账按每一总分类科目设置 按每一总分类科目设置, 总账按每一总分类科目设置,一般采用三 栏式账页。 栏式账页。

三、汇总记账凭证及其编制方法
(一)汇总收款凭证及其编制方法 汇总收款凭证是按现金、 汇总收款凭证是按现金、银行存款科目的 借方分别设置的一种记账凭证, 借方分别设置的一种记账凭证,它汇总了 一定时期内现金和银行存款的收款业务。 一定时期内现金和银行存款的收款业务。 编制方法是: 编制方法是:将需要进行汇总的收款凭证 按其对应的贷方科目进行归类, 贷方科目进行归类 按其对应的贷方科目进行归类,计算出每 一个贷方科目发生额合计数,填入汇总收 一个贷方科目发生额合计数, 款凭证中。 款凭证中。

汇 总 收 款 凭 证
借方科目: 借方科目:银行存款 年 月 第1号

贷方科目




20日至30日

合计

1日至10日 11日至2日

合 计

(二)汇总付款凭证及其编制方法
汇总付款凭证: 汇总付款凭证:是指按现金和银行存款科目 的贷方分别设置的一种记账凭证, 的贷方分别设置的一种记账凭证,它汇总 了一定时期内现金和银行存款的付款业务。 了一定时期内现金和银行存款的付款业务。 编制方法是: 编制方法是:将需要进行汇总的付款凭证按 其对应的借方科目进行归类, 其对应的借方科目进行归类,计算出每一 个借方科目发生额合计数, 个借方科目发生额合计数,填入汇总付款 凭证中。 凭证中。

汇 总 付 款 凭 证 格式 贷方科目
借方科目










合计

1日至10日 11日至20日 20日30日

合计

(三)汇总转账凭证及其编制方法 三
汇总转账凭证是按转账凭证中每一贷 汇总转账凭证是按转账凭证中每一贷 方科目分别设置的 分别设置的, 方科目分别设置的,用来汇总一定时 期内转账业务的一种汇总记账凭证。 期内转账业务的一种汇总记账凭证。 编制方法是: 编制方法是:将需要进行汇总的转账 凭证按其对应的借方科目进行归类, 凭证按其对应的借方科目进行归类, 计算出每一个借方科目发生额合计数, 计算出每一个借方科目发生额合计数, 填入汇总转账凭证中。 填入汇总转账凭证中。

汇总转账凭证格式
贷方科目 年 月 第 号 合计 11日至20日

借方 科目


1日至10日



11日至20日

合 计

注意: 注意:汇总转账凭证上的科目对应关 系是一个贷方科目与一个或几个借方 科目相对应。因此, 科目相对应。因此,在汇总记账凭证 核算形式下, 核算形式下,为了便于编制汇总转账 凭证, 凭证,所有转账凭证只能按一借一贷 或多借一贷对应关系编制, 或多借一贷对应关系编制,不允许填 制一借多贷或多借多贷的转账凭证。 制一借多贷或多借多贷的转账凭证。


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