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11章 会计循环与 账务处理程序


会计学原理 ——账务处理程序

教学目的和要求
1、合理组织账务处理程序应符合的要求。
2、各种账务处理程序的特点、处理流程及适用性。

3、各种账务处理程序的主要区别。
4、如何编制科目汇总表和汇总记账凭证。

重点与难点
重点:1.各种账务处理程序的特点、优、缺点及
适用范围。

2.科目汇总表和汇总记账凭证的编制方法
以及各自总账的登记方法。 3.科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭

证账务处理程序下记账凭证的编制要求。
4.各种账务处理程序的具体步骤。

难点:科目汇总表与汇总记账凭证的编制。

第一节
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会计循环与账务处理程序

会计循环过程
账务处理程序 会计循环与账务处理程序的异同

第一节 会计循环与账务处理程序

一、会计循环过程 (一)概念:会计循环是指会计信息产生的程序和 步骤。具体来说,就是从分析日常发生的经济业 务开始,直至编制出一套完整的财务会计报告为 止,依次继起、周而复始、循环不已地进行会计 核算工作的程序。 各个会计主体业务差异很大,但每个会计主 体会计循环过程大致相同。

(二)会计循环基本内容
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1.填制和取得原始凭证,并进行经济业务分析。 2.编制会计分录,即编制记账凭证。 3.过账。 4.财产清查。 5.根据各账户户的本期发生额及期末余额编制调整前的 试算平衡表。 6.按照权责发生制的要求进行账项调整,编制调整分录 并登记账簿。 7. 结账,即结清虚账户(损益类账户),结出实账户 (资产、负债、所有者权益类账户)余额并转入下期。 8. 编制结算后试算平衡表。 9. 编制会计报表。

期末账项调整

概念:是指在会计期末,按权责发生制的要求对部分 会计事项予以调整的行为。 方法:通过编制调整分录进行

内容:应计收入、应计费用、预收收入、预付费用、
固定资产折旧、无形资产摊销、资产减值的计提等

应用举例见教材P322

第一节

会计循环与账务处理程序

二、账务处理程序
也称会计核算组织程序、会计核算形式,是指在会 计核算过程中,会计主体采用的会计凭证、会计账簿、 会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法和步 骤。 1.会计凭证组织和会计账簿组织是指记账凭证、 账簿的种类和格式设计,以及各种记账凭证与各种账 簿之间的相互关系 。
2.记账程序和方法是指从填制、审核会计凭证、登 记账簿,直到编制会计报表的步骤和方法。

二、选择账务处理程序的要求
1. 要适合本单位的性质和生产经营管理活动的特点,
有利于会计机构内部的分工和加强岗位责任制。 2. 符合国家有关财务、会计法规对会计信息及时性、 真实性、准确性和全面性的要求。 3. 能及时地提供本单位经济活动真实、完整的资料,

以满足企业经营管理和宏观综合平衡工作的需要。
4. 在保证会计信息及时性和质量的前提下,尽量 简化核算手续,提高工作效率。

三、选择账务处理程序的意义

1.能充分发挥会计的核算和监督职能;
2.可以提高会计工作的质量和效率; 3.可以简化会计核算手续,节约时间和费用开支。

四、账务处理程序的种类
记账凭证
汇总记账凭证 科目汇总表 多栏式日记账 日记总账 各种账务处理程序的根本区别在于登记总账的依据和程 序不同。 账务处理程序

第二节
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记账凭证账务处理程序

概念 登记总账的依据

凭证、账簿设置
记账凭证账务处理程序的基本步骤

?

记账凭证账务处理程序的优缺点

第二节
一、概念:

记账凭证账务处理程序

记账凭证账务处理程序是根据各种记账凭证来直接逐笔 登记总分类账的账务处理程序。 二、登记总账的依据——记账凭证 三、凭证、账簿设置: 凭证——收款凭证、付款凭证和转账凭证 账簿——现金日记账、银行存款日记账、总分类账(三栏式) 明细分类账 (三栏式、数量金额式或多栏式)

四、记账凭证账务处理程序的基本步骤
1.根据各种原始凭证编制原始凭证汇总表。
2.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。 3.根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款

日记账。
4.根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细 分类账。 5.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证逐笔登记总分类账。 6.月末,将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账 的余额与总分类账有关账户的余额核对相符。 7.月终,根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。

3

现 银行 金 存款 日记账
6 5

原始凭证
1

收付转 款款账 凭凭凭 证证证 2 记账凭证

总分类账
6

原始凭证汇总表

4

会 7 计 报 表

明细分类账

记账凭证账务处理程序图

五、记账凭证账务处理程序的优缺点

优点:记账层次清楚,简单明了,易于理解和掌握,

在总分类账中能具体反映经济业务的内容,便于核查账
目。 缺点:登记总账的工作量比较大。

适用范围:一般只适用于规模小,业务量少,凭证 不多的企业采用。

第三节
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汇总记账凭证账务处理程序

概念 登记总账的依据 凭证、账簿设置 汇总记账凭证账务处理程序的基本步骤

汇总记账凭证账务处理程序的优缺点

第三节
一、概念:

汇总记账凭证账务处理程序

汇总记账凭证账务处理程序是根据汇总记账凭证登记总分 类账的账务处理程序。 二、登记总账的依据——汇总记账凭证 三、凭证、账簿设置: 凭证——收款凭证、付款凭证和转账凭证;汇总收款凭证、汇 总付款凭证和汇总转账凭证。 账簿——现金日记账、银行存款日记账、总分类账(三栏式) 明细分类账 (三栏式、数量金额式或多栏式)

汇总收款凭证
汇总收款凭证,是按现金账户、银行存款账户的借方分别设置,将 一定时期内(5天,10天或15天)现金收款凭证、银行存款收款凭证, 分别按与其相对应的贷方账户加以归类、汇总填列,每月编制一张。 汇总收款凭证
借方科目:银行存款 200x年x月份


贷 方 科 目


合 计

总账账页
借方 贷方

21日至31 1日至10日 11日至20 收款凭证第 日第6号至 日第13号 12号 至15号 1号至5号

短期借款 应收账款 预收账款 主营业务收入 合 计

30,000 20,000

45,000 30,000 40,000

30,000

30,000 65,000 30,000 70,000 195,000

5 5 5 5

49 15 63 72

50,000

115,000

30,000

汇总付款凭证
汇总付款凭证,是按现金账户、银行存款账户的贷方分别设置,将 一定时期内(5天,10天或15天)现金付款凭证、银行存款付款凭证, 分别按与其相对应的借方账户加以归类、汇总填列,每月编制一张。 汇总付款凭证 贷方科目:库存现金 200x年x月份 金 借方科目 银行存款 应付职工薪 酬 管理费用 制造费用 额 合计 总账账页 借 方 贷 方

1日至10日 11日至20日 21日至31日 付款凭证第 付款凭证第 付款凭证第 1号至6号 7号至16号 17号至21号

30,000 500
300

40,000 50,000 400 250 90,650

600 380

70,000 50,500 1,000 930 122,430

5 64 107 81

2 2 2 2

合 计

30,800

980

汇总转账凭证

注意:

所有的转账凭证应按一个贷方账户

与一个或几个借方账户的对应关系来填制。

汇总转账凭账,通常是按每一账户的贷方分别设置,根据一定时期内 (5天、10天或15天)的全部转账凭证,按与其对应的借方账户加以归类、 汇总填列,每月编制一张。 汇总转账凭证 贷方科目:原材料 200x年x月份 金 额 合 计 74,000 3,450 500

总账账页
借 方 贷 方

借方科目 1日至10日 11日至20日 21日至31日 转账凭证第 转账凭证第 转账凭证第 1号至6号 7号至11号 12号至18号 生产成本 制造费用 管理费用 20,000 1,000 300 30,000 2,000 24,000 450 200

79 22 81 22 107 22

合 计

21,300

32,000

24,650

77,950

四、 汇总记账凭证账务处理程序的基本步骤
1. 根据原始凭证编制原始凭证汇总表。

2.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转
账凭证。 3.根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。

4.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证及原始凭证或原始凭证汇
总表逐笔登记各种明细分类账。 5. 根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期编制汇总记账凭证。

6.月终,根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记
总分类账。 7.月终,将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账与总分类 账进行核对。 8.根据总分类账和明细分类账编制会计报表。

3 收付转 款款账 凭凭凭 证证证 2 记账凭证

原始凭证
1

收 付 转 款 款 账 7 凭 凭 凭 证 证 证 5 6 总分类账 汇总记账凭证 7 8

现 银行 金 存款 日记账

原始凭证汇总表

4

明细分类账

会 计 报 表

汇总记账凭证账务处理程序图

五、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点
优点:可减轻登记总分类账的工作量;可以清楚反映 账户间的对应关系,便于查对和分析账目。

缺点:对于业务量少,经济业务比较零星,同一贷
方账户的转账凭证为数不多的单位,起不到简化核算的 作用。

适用范围:适用于规模较大,业务量较多的单位。

第四节
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科目汇总表账务处理程序

概念 登记总账的依据

凭证、账簿设置
科目汇总表账务处理程序的基本步骤

?

科目汇总表账务处理程序的优缺点

第四节
一、概念:

科目汇总表账务处理程序

科目汇总表账务处理程序是根据科目汇总表登记总分 类账的账务处理程序。 二、登记总账的依据——科目汇总表

三、凭证、账簿设置:
凭证——收款凭证、付款凭证和转账凭证;科目汇总表 账簿——现金日记账、银行存款日记账、总分类账(三栏式) 明细分类账 (三栏式、数量金额式或多栏式)

科目汇总表的编制方法:
将一定时期内的全部记账凭证,按照相同的账户进 行归类,定期(5天、10天或15天)汇总每一会计账户的

借、贷方本期发生额,并将汇总数填入科目汇总表的相
关栏内。月末,根据科目汇总表各账户借、贷发生额的 全月合计数一次登记总分类账。 科目汇总表可以每汇总一次编制一张,也可以分期 汇总(按旬等),每月编制一张。


会 科 计 目



科目汇总表(格式一) 日至 日 科汇第
账 页 本期发生额 借 方 贷 方



记账凭证 起讫号码





科目汇总表(格式二) 年
会 计 科 目 账 页 1日至10日 11日至20日 21日至31日


借方


贷方

本月合计

借方

贷方

借方 贷方

借方

贷方

合 计

四、科目汇总表账务处理程序的基本步骤
1. 根据原始凭证编制原始凭证汇总表。
2. 根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。 3. 根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行 存款日记账。 4. 根据收款凭证、付款凭证和转账凭证并参照有关原始 凭证登记明细分类账。 5. 根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期编制科目汇 总表。 6. 根据科目汇总表登记总分类账。 7. 月末,将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账 分别与总分类账进行核对。 8. 根据总分类账和明细分类账编制会计报表。

3 收付转 款款账 凭凭凭 证证证 记账凭证

现 银行 金 存款 日记账
7
6

原始凭证
1

2

科 目 汇 5 总 表

总分类账
7

原始凭证汇总表

4

明细分类账

会 8 计 报 表

科目汇总表账务处理程序图

五、科目汇总表账务处理程序的优缺点

优点:可以减少登记总分类账的工作量;可以起到试算 平衡的作用。 缺点:不能反映账户的对应关系,不便于进行会计检查

适用范围:只适应于业务量较大,凭证较多的单位。

第五节
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日记总账账务处理程序

概念 登记日记总账的依据

凭证、账簿设置
日记总账账务处理程序的基本步骤

?

日记总账账务处理程序的优缺点

第五节
一、概念:

日记总账账务处理程序

日记总账账务处理程序是对一切经济业务都根据记账 凭证在日记总账中同时进行序时和分类登记的一种账务处

理程序。
二、登记日记总账的依据——记账凭证 三、凭证、账簿设置: 凭证——收款凭证、付款凭证和转账凭证 账簿——现金日记账、银行存款日记账(三栏式)、日记总账 明细分类账 (三栏式、数量金额式或多栏式)

日记总账的格式:
日 记 总 账 凭 证 库 存 现 金 银 行 存 款 应 收 账 款 应 收 票 据 其他 原 . 营业 应 材 . 外支 收款 料 . 出



发 摘 生 要 额

月日字号

借贷借 贷 借 贷 借 贷 借 贷 借 贷借 贷 方方方 方 方 方 方 方 方 方 方 方方 方

四、日记总账账务处理程序的基本步骤
1. 根据原始凭证编制原始凭证汇总表。 2. 根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款 凭证和转账凭证。 3. 根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款 日记账。 4 .根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记各种 明细分类账。 5. 根据收款凭证、付款凭证和转账凭证登记日记总账。 6. 月末,将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账 的余额与日记总账各有关账户余额核对。 7. 根据日记总账和明细分类账编制会计报表。

3 收付转 款款账 凭凭凭 证证证 记账凭证

现 银行 金 存款 日记账
6 5

原始凭证
2 1

日记总账
6 7

原始凭证汇总表

4

明细分类账

会 计 报 表

日记总账账务处理程序图

五、日记总账账务处理程序的优缺点

优点:简化了记账手续,便于比较分析。 缺点:若业务量大、账户多,则会账页过长,不便于登 记和查阅账目。

适用范围:只适用于业务简单,使用科目很少的小型单位。

第六节
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多栏式日记账账务处理程序

概念 登记总账的依据

凭证、账簿设置
多栏式日记账账务处理程序的基本步骤

?

多栏式日记账账务处理程序的优缺点

第六节
一、概念:

多栏式日记账账务处理程序

多栏式日记账账务处理程序是根据多栏式日记账登记总
分类账的账务处理程序。 二、登记总账的依据——多栏式现金、银行存款日记账; 转账凭证或转账凭证科目汇总表 三、凭证、账簿设置: 凭证——收款凭证、付款凭证和转账凭证 账簿——现金日记账、银行存款日记账(多栏式); 总分类账(三栏式) 明细分类账 (三栏式、数量金额式或多栏式)

登记总分类账的方法:
根据多栏式日记账收入合计栏本月发生额,记入库存现金、银行 存款总分类账户的借方,并根据收入栏下各专栏对应账户的本月发生 额,记入各对应总分类账户的贷方。同时,根据多栏式日记账支出合 计栏本月发生额,记入库存现金、银行存款总分类账户的贷方,并根 据支出栏下各专栏对应账户的本月发生额,记入各对应总分类账户的 借方。 对于库存现金和银行存款之间相互划转金额,无需再根据对应 账户专栏中的“库存现金”或“银行存款”账户合计数登记“库存现 金”或“银行存款”总账账户。 对于转账业务,可据转账凭证逐笔登记总分类账。如果转账业务 较多,也可根据转账凭证编制科目汇总表,然后再根据科目汇总表登 记总分类账。

四、多栏式日记账账务处理程序的基本步骤
1. 根据原始凭证编制原始凭证汇总表。 2. 根据原始凭证或原始凭证汇总表,填制收款凭证、付款凭证 和转账凭证。 3. 根据收款凭证、付款凭证登记多栏式现金日记账和银行存款 日记账。 4. 根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各明细分类 账。 5. 月终,根据多栏式现金日记账和银行存款日记账登记总分类 账,同时根据转账凭证或转账凭证科目汇总表登记总分类账。 6. 月终,将各种明细账分别与总分类账中各有关账户进行核对 7. 月终,根据总分类账和明细分类账编制会计报表。

3

原始凭证
1 2

收付转 款款账 凭凭凭 证证证 记账凭证

现 银行 金 存款 日记账 (多栏式)
6 5

总分类账
6

原始凭证汇总表

4

明细分类账

会 7 计 报 表

多栏式日记账账务处理程序图

五、多栏式日记账账务处理程序的优缺点
优点:可以减轻登记总分类账的工作量,而且可以清楚 地反映现金和银行存款收支业务的来龙去脉。 缺点:依据转账凭证逐笔登记总分类账,工作量较大。

适用范围:适用于规模不大,而且收款业务和付款业务 较多的单位。


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