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第3-2章 会计循环和账务处理程序(下)


二、会计账簿

日记账

序时账簿 账簿 分类账簿
总 账 明细账

备查账簿

(一)会计账簿的意义和种类
1.会计账簿的含义 1. ◆由具有一定格式、相互联结的账页组成的簿籍。 由具有一定格式、 由具有一定格式 相互联结的账页组成的簿籍。 用以全面、连续、系统地记录各项经济业务。 ◆用以全面、连续、系统地记录各项经济业务。
会计账簿的组成内容

账 簿
填写“账簿使用登记表” 账户目录” 扉 页 填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等 内容

含封底) 封 面 ( 含封底 ) 起保护账页的 作用

格式不一, 账 页 格式不一,用以记录具体经济业 务内容

2.会计账簿的意义 2.
经济业 务 经济业 务 系统归纳、 A 系统归纳、积 累会计资料的工 具 经济业 务 计划或预 算等 规章制度 账 簿

C 编制会计报表 的主要资料来源 会计报表

考核经营成果, B 考核经营成果, 进行会计监督的重要 依据

3.会计账簿的设置原则 3. ●满足需要 ●组织严密 ●精简灵便 满足需要 组织严密 精简灵便

●结合实际 结合实际

4.会计账簿的种类 4. (1)会计账簿按用途分类 日记账
序时账簿
账 簿

账 簿

明细账
分类账簿

总 账

备查账簿

也称日记账, 1)序时账簿——也称日记账,按照经济业务发生的时间顺 序时账簿 也称日记账 序 逐日逐笔登记。 逐日逐笔登记。 特种日记账: ①特种日记账:专门用来登记某一类经济业务的序时账 现金日记账” 银行存款日记账” 簿。应用较广的是 “现金日记账”和“银行存款日记账”。

用来登记全部经济业务的序时账簿。 ②普通日记账:用来登记全部经济业务的序时账簿。 普通日记账 用来登记全部经济业务的序时账簿 对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录,予以全面、 对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录,予以全面、 连续地登记。其内容类似于记账凭证,因此, 连续地登记。其内容类似于记账凭证,因此,这种日记账 也叫“分录账” 原始分类簿” 也叫“分录账”或“原始分类簿”。

2)分类账簿——按照分类会计科目设置的对各项 分类账簿 按照分类会计科目设置的对各项 经济业务进行分类登记的账簿。 经济业务进行分类登记的账簿 总 账 分类 账簿
根据总分类科目设置, 根据总分类科目设置,总括反映会计主 体经济业务情况。 体经济业务情况。

明细账

根据明细科目设置, 根据明细科目设置,详细记录某一类 经济业务情况。 经济业务情况。

也称辅助账簿。 3)备查账簿——也称辅助账簿。它是对一些备忘 备查账簿 也称辅助账簿 事项为便于查考而登记的账簿。 事项为便于查考而登记的账簿。如 “租入固定资产登 记簿” 备查账簿不是根据会计科目设置的, 记簿” 等。备查账簿不是根据会计科目设置的,与其 他账户之间不存在严密的依存关系。 他账户之间不存在严密的依存关系。

(2)会计账簿按外表形式分类 订本式账簿——在启用前就把账页顺序编号装订成册 1)订本式账簿 在启用前就把账页顺序编号装订成册 的账簿。 的账簿。 日记账
订本式账簿
账 簿

总 账

账簿
活页式账簿 卡片式账簿

明细账

卡片箱

活页账。 2)活页式账簿——活页账 活页式账簿 活页账 卡片式账簿——卡片账。 卡片账。 3)卡片式账簿 卡片账

(二)账簿的格式与登记方法
1.序时账簿的格式与登记方法 1. (1)特种日记账的格式与登记方法 1)现金日记账 格式: 三栏式。 ① 格式:收、付、余三栏式。

②登记方法:逐日逐笔登记。 登记方法:逐日逐笔登记。

2)三栏式银行存款日记账 三栏式银行存款日记账 银行存款 格式: 三栏式。 ① 格式:收、付、余三栏式。

②登记方法:逐日逐笔登记。 登记方法:逐日逐笔登记。

(2)普通日记账的格式与登记方法 两栏式普通日记账(分录簿) 1)两栏式普通日记账(分录簿) 格式: 贷两栏式 栏式。 ① 格式:借、贷两栏式。

②登记方法:逐日逐笔登记。 登记方法:逐日逐笔登记。

2)分栏式普通日记账 格式:按常用会计科目设置专栏(设借、贷方)。 ① 格式:按常用会计科目设置专栏(设借、贷方)。

②登记方法:逐日逐笔登记。 登记方法:逐日逐笔登记。

2.分类账簿的格式与登记方法 2. (1)总分类账 格式: 三栏式。 ① 格式:借、贷、余三栏式。

:原材料

逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 ②登记方法: ◆逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 登记方法: ◆汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后, 汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后, 根据汇总的数字登记( 章中讲述) 根据汇总的数字登记(在11章中讲述)。 章中讲述

(2)明细分类账 明细分类账格式主要有以下三种: 明细分类账格式主要有以下三种: 三栏式( 1)三栏式(总分类账)。 )。 格式: 三栏式( ① 格式:借、贷、余三栏式(总分类账) 。 ) ②登记方法:逐笔登记。 登记方法:逐笔登记。 适用核算内容:往来款项等。 n适用核算内容:往来款项等。※只提供价值指标。
明细账
:应付账款—东方工厂 应付账款 东方工厂

购买甲材料 银付 归还货款 5000

10000

2)数量金额式。 数量金额式。 格式: 三栏中分设数量、金额等栏。 ① 格式:借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。 登记方法:逐笔登记。 ②登记方法:逐笔登记。 适用核算内容:往来款项等。 n适用核算内容:往来款项等。 ※既提供价值指标,又 提供实物指标。

3)多栏式。 多栏式。 格式:按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。 ① 格式:按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。 登记方法:逐笔登记。(减少数用红字登记) 。(减少数用红字登记 ②登记方法:逐笔登记。(减少数用红字登记) 适用核算内容:成本费用和收入等。 n适用核算内容:成本费用和收入等。※只提供价值指标。

主营业务收入明细账
(只按贷方发生额设置专栏的多栏式) 年 凭证 摘 月 日 号数 要 A产品 20 000 900 1 000 B产品 C产品 D产品 E产品

×

5 银收2 销售A产品 8 现收1 销售C产品 10 银付5 A产品退货 (略) 30 转6 结转收入

19 000

900

应交增值税明细账
年 凭证 摘 月 日 号数 (按借方、贷方发生额分别设置专栏的多栏式) 借 方 贷 方 借 要 进项 已交 销项 进项税 出口 合计 或 余额 合计 税额 税额 税额 额转出 退税 贷 合计

(三)账簿的登记规则与错账更正方法
1.账簿的登记规则 1. (1)含义:登记账簿时必须遵守的要求。 )含义:登记账簿时必须遵守的要求。 依据凭证记账。 (2)内容:基本要求 )内容:基本要求——依据凭证记账。 依据凭证记账 ◆1)内容齐全准确 ) ◆2)做好登记标记 )

◆3)书写适当留格 ) 总 总 账
会计科目:生产成本 会计科目:生产成本 摘 要 借 方 贷 方 方 千 百 十 万 千借 十 元 角 分 千 百 十 万 千 贷 百 方



摘 要 领用材料

1 0 0 0 0 0 0

书写正确
(占行高二 分之一)

领用材料

1 0 0 0 00 0
书写错误
(书写占满格)

◆4)使用蓝黑墨水 ) ◆5)红字限制使用 ) ▲冲销错账 ▲ 账页不设借贷栏时登记减少数 ▲账页未印余额方向时登记负数 ▲ 其他会计记录
总 会计科目: 会计科目:本年利 润 20╳╳年 凭 证 摘 月 日 2 28 种类 号数 转 转 转 18 19 19 转入销售收入 转入主营业务成本 转入营业费用 100 000 25 000 120 000 120 000 20 000 5 000 要 借 方 贷 方 余 额 账

◆6)账页连续登记 )
会计科目: 会计科目:原材料 20 ╳╳ 年 凭 月 日 2 1 5 7 种类 转 转

证 号数 25 30

借 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 贷 月初余额 借 20000 入库 100000 借 30000 此行注销 张 清 出库 5000 借 25000

会计科目: 会计科目:原材料 20 ╳╳ 年 凭 月 日 种类

证 号数 摘 此页注销 要 借

借 方 贷 方 或 余 额 贷

张 清

◆7)注明余额方向 ) 形账户中没有余额时的表示方法: “T”形账户中没有余额时的表示方法: 形账户中没有余额时的表示方法
应付账款 本月归还8 000 月初余额 5 000 本月新欠 3 000 本月合计 8 000 本月合计 3 000

◆8)账页结转说明 )

2.错账的更正方法 P71 2. (1)错账的基本类型 记账凭证正确但登记账簿发生错误。 1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。

日记账


经济 业务
记录


记账凭证


记账

总 账

明细账

2)记账凭证错误引发账簿登记错误。 记账凭证错误引发账簿登记错误。 错误引发账簿登记错误
日记账


经济 业务
记录


记账凭证


记账

总 账

明细账

■记账凭证上会计科目用错 记账凭证上会计科目用错 ■记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写多 ■记账凭证上金额写少 记账凭证上金额写少

(2)错账的具体更正方法 划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是 适用于更正记账凭证正确 1)划线更正法 适用于更正记账凭证正确只是 记账时发生的 记账时发生的错账。 用银行存款3 275元购买办公用品 元购买办公用品。 【例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证 上编制的分录为 分录为: 上编制的分录为: 借:管理费用 3 275 贷:银行存款 3 275 更正方法为:
※分录没错,无须更正。 分录没错,无须更正。 分录没错 银行存款 ××× 管理费用 更正方 法正确

3 275
原来的错 账

3 275 3 257 张清 75 3 257
更正方 法错误

2)红字更正法 ①适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。 适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错 企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费 元支付产品销售广告费。 【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。 错误分录为 分录为: 错误分录为: 借:管理费用 2 500 贷:银行存款 2 500 借方科目应为“营业费用” ※借方科目应为“营业费用”。 更正方法为: 更正方法为:

原来的错 账 银行存款 ××× 2 500 管理费用 营业费用

2 500 2 500

2 500 2 500

2 500

A 用红字编分录并记账,冲销错账:

B 编制正确分录并记账:

借:管理费用 2 500 2 500 贷:银行存款

借:营业费用 2 500 2 500 贷:银行存款

②适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。 适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错 用银行存款50元支付银行手续费。错误分录 50元支付银行手续费 分录为: 【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录 借:财务费用 500 贷:银行存款 500 ※ 分录中金额写多。 更正方法为:
原来的错账 原来的错账 银行存款 财务费用 财务费用

×××

500 450

500 450
用红字编分录并记账(金额为正确数字与 错误数字二者之差),冲销错账:

450 借:财务费用 450 贷:银行存款

补充登记法——适用于更正记账凭证上金额写 3 ) 补充登记法 适用于更正记账凭证上金额写 少而引发的错 少而引发的错账。 收到某单位归还的欠款3 500元存入银行 元存入银行。 【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。错 分录为: 误分录为: 借:银行存款 350 贷:应收账款 350 会计分录中金额写少。 ※会计分录中金额写少。 更正方法为: 更正方法为:
原来的错账 应收账款 银行存款

×××

350 3 150

350 3 150

编制正确分录并记账( 编制正确分录并记账 ( 金额为正确数字与 错误数字二者之差3 冲销错账: 错误数字二者之差 150元),冲销错账: 元

3 150 借:银行存款 3 150 贷:应收账款

第三节 账项调整
? 一、期末账项调整的原因 ? 权责发生制的要求。 权责发生制的要求。 ? 二、账项调整的类型 ? (一)应计项目 ? 1、应计费用:指本期已发生(耗用)而尚未支付现金 、应计费用:指本期已发生(耗用) 的各项费用,如应付利息、应付水电费、应计设备修理费、 的各项费用,如应付利息、应付水电费、应计设备修理费、 应付工资、 应付工资、应交税费等 。 ? 2、应计收入:指本会计期间已实现(赚取)而尚未收 、应计收入:指本会计期间已实现(赚取) 现的各项收入,如应收利息、应收租金、应收佣金等。 现的各项收入,如应收利息、应收租金、应收佣金等。 ? (二)递延项目 ? 所谓递延,既推迟确认已收现或已付现的收入或费用。 所谓递延,既推迟确认已收现或已付现的收入或费用。

? 1、预付费用:指虽然已经支出款项并不属于本期而应属 、预付费用: 于以后月份的义务的项目,如预付的房租、保险费、 于以后月份的义务的项目,如预付的房租、保险费、报刊 杂志费等。 杂志费等。 ? 2、预收收入:指在未提供产品或劳务之前,先行收取的 、预收收入:指在未提供产品或劳务之前, 款项。 款项。 ? (三)估计项目 ? 从权责发生制考虑,该项目在期末需要加以确认, 从权责发生制考虑,该项目在期末需要加以确认,但 金额具有不确定性,需要进行估计。 金额具有不确定性,需要进行估计。

第四节

结账与对账

1.结账 1. (1)结账的含义 在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。 ◆在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。 主要是结算出每个账户的本期发生额和期末余额, 主要是结算出每个账户的本期发生额和期末余额,并结 转下一会计期间。 转下一会计期间。

(2)结账的内容与做法 1)结账的内容 结账时所要做的具体工作。 ◆结账时所要做的具体工作。

2)结账的方法 ●月结 — 每月末时进行的结账。

年末时进行的结账。 ●年结 — 年末时进行的结账。

2.对账 (1)对账的含义 核对账目,为保证账簿记录真实、 ●核对账目,为保证账簿记录真实、完整和准确对 有关数据进行检查、核对的方法。 有关数据进行检查、核对的方法。 (2)对账的内容与方法

第五节 财务报告的编制
? 一、财务报告的定义 ? 是企业对外提供的反映企业某一特定日期的 是企业对外提供的反映企业某一特定日期的 某一特定日期 财务状况和某一会计期间经营成果、 某一会计期间经营成果 财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等 会计信息的文件。有三层含义: 会计信息的文件。有三层含义: ? 一是财务报告是对外报告,服务对象是外部使用 一是财务报告是对外报告 对外报告, 者; ? 二是财务报告应当综合反映企业的生产经营状况, 二是财务报告应当综合反映企业的生产经营状况, 以勾画出企业财务的整体和全貌 整体和全貌; 以勾画出企业财务的整体和全貌; ? 三是财务报告必须形成一个系统的文件,不应是 三是财务报告必须形成一个系统的文件 系统的文件, 零星的或者不完整的信息。 零星的或者不完整的信息。

二、财务报告的构成
?

会计报表(资产负债表、利润表、现金流量表) 会计报表(资产负债表、利润表、现金流量表) 财务报表 附注( 附注(对报表中列示项目或未能列示项目所作 的进一步说明) 的进一步说明) 其他披露的相关信息(根据法律法规规定和外部使用者的需要; 其他披露的相关信息(根据法律法规规定和外部使用者的需要; 非财务信息) 非财务信息)

? ? ? ? ?

? 整个财务报告 即财务会计报告)的组成可以表示如下: 整个财务报告(即财务会计报告 的组成可以表示如下 即财务会计报告 的组成可以表示如下: ? 财务报表 ? 财务报告 财务会计报告 = 会计报表 + 附注 + 其他财务会计报告 财务报告(财务会计报告 财务会计报告) ? ? 披 露 确认

? 三、报表的格式及编制(详见教材P213) 报表的格式及编制(详见教材P213) P213

第六节 会计核算组织程序

原始 原始 原始 凭证 凭证 凭证 ①

收款凭证 付款凭证 转账凭证



现 金 日记账 银行存款 日记账 ⑤ 总 账 ⑤ 明细账 ⑥ 会计 报表





一、 会计核算组织程序的意义与原则
1.会计核算组织程序的含义 1. 会计主体采用的会计凭证、账簿、 ◆会计主体采用的会计凭证、账簿、报表的种类和格式与 记账程序相互结合的方式。 记账程序相互结合的方式。 会计核算形式。 ◆会计核算形式。

2.会计核算组织程序的意义 2. ■规范会计核算组织工作 ■保证会计核算工作质量 ■提高会计核算工作效率 ■节约会计核算工作成本 ■发挥会计核算工作作用

3.设计会计核算组织程序的原则 3. ★ 结合实际,满足需要 结合实际, ★ 保证质量,提高效率 保证质量, ★ 力求简化,降低成本 力求简化,
收款凭证 原始凭 原始凭 原始凭证 原始凭证 证 证 ① 转账凭证 ③ ⑤ 明细账 付款凭证 现金日记账 ② 银行存款 日记账 ⑤ 总 账 ⑥
会计报表



4.会计核算组织程序的种类 4. (1)记账凭证核算组织程序 (2)科目汇总表核算组织程序 (3)汇总记账凭证核算组织程序等

二、记账凭证核算组织程序
1.记账凭证核算组织程序下的凭证与账簿种类 1.
收款凭证

记账凭证

专用记账凭证

付款凭证 转账凭证

汇总记账凭证

总 账

(借、贷、余三栏式) 余三栏式) (收、付、余三栏式) 余三栏式) (借、贷、余三栏式) 余三栏式)

会计账簿

日记账 明细账

(数量金额式) 数量金额式) (多栏式) 多栏式)

2.记账凭证核算组织程序下账务处理步骤 2.
收款凭证 原始凭 ① 证 付款凭证 ④ 总 账 转账凭证 ⑤ ③ 明细账 ⑥ ② 现金日记账 银行存款 日记账 ⑤

会计报表

3.记账凭证核算组织程序的特点 3. ★根据记账凭证直接逐笔登记总账。 根据记账凭证直接逐笔登记总账。 根据记账凭证直接逐笔登记总账

4.记账凭证核算组织程序的优缺点及适用范围

优点

▲记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。 记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。 记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系 总账比较详细地反映经济业务的发生情况。 ▲总账比较详细地反映经济业务的发生情况。 总账登记方法简单,易于掌握。 ▲总账登记方法简单,易于掌握。

缺点

◆总账登记工作量过大。 总账登记工作量过大。 总账登记工作量过大 账页耗用多,预留账页多少难以把握。 ◆账页耗用多,预留账页多少难以把握。

适用范围

◇规模较小、经济业务量小、凭证不多的会计主体。 规模较小、经济业务量小、凭证不多的会计主体。

三、汇总记账凭证核算组织程序
1.汇总记账凭证核算组织程序下的凭证与账簿种类

2.汇总记账凭证的编制方法 2. 1)汇总收款凭证的编制方法 基本方法:按借方科目(现金、银行存款)设置, ★基本方法:按借方科目(现金、银行存款)设置,按 它们相应的贷方科目定期(按旬等)汇总, 它们相应的贷方科目定期(按旬等)汇总,计算出每一个 贷方科目合计数,填入汇总收款凭证中。 贷方科目合计数,填入汇总收款凭证中。
按借方科目设置 借方科目: 借方科目:现 金 贷方科目 其他应收款 其他业务收入 应收账款 合 计 金 额 1 - 10日凭证 11-20日凭证 21-30日凭证 日凭证 日凭证 日凭证 1号-6号 号 号 180 2 700 200 3 080 7号-10号 号 号 11号-15号 号 号 400 900 2 700 200 3 800 月 终 合 计 记 入 总 账 320 按贷方科目汇总 320 总账页数 合计 借方 贷方

汇总收款凭证

400

例:某企业某月1—10日发生如下现金收款业务,收款凭证上的分录为: 现收1—借:现金 150 现收 贷:其他应收款 150 现收3—借:现金 300 现收 贷:其他业务收入 300 现收5—借:现金 200 现收 贷:应收账款 200 现收2—借:现金 2 000 现收 贷:其他业务收入 2 000 现收4—借:现金 30 现收 贷:其他应收款 现收6—借:现金 400 现收 贷:其他业务收入 30 400

★注意事项 为了便于汇总收款凭证,在编制收款 注意事项:为了便于汇总收款凭证 注意事项 为了便于汇总收款凭证, 凭证的分录时,分录形式最好是一借一贷、一借多贷, 凭证的分录时,分录形式最好是一借一贷、一借多贷, 不要多借一贷或多借多贷。 不要多借一贷或多借多贷。
多借一贷分录: 多借一贷分录: 1 000 借:现金 借:银行存款 2 000 贷:应收账款 多借多贷分录: 多借多贷分录: 借:现金 贷:应收账款 贷:其他应收款 3 000

在编制汇总收款凭证时,收款凭 在编制汇总收款凭证时, 证会被反复使用,容易出错。 证会被反复使用,容易出错。

800 2 800 2 000 汇总收款凭证时, 汇总收款凭证时,收款凭证被反 复使用,容易出错; 复使用,容易出错;账户之间的对应 关系不够清晰。 关系不够清晰。

借:银行存款 4 000

2)汇总付款凭证的编制方法 基本方法:按贷方科目(现金、银行存款)设置, ★基本方法:按贷方科目(现金、银行存款)设置, 按它们相应的借方科目定期(按旬等)汇总, 按它们相应的借方科目定期(按旬等)汇总,计算出每 一个借方科目合计数,填入汇总付款凭证中。 一个借方科目合计数,填入汇总付款凭证中。
按贷方科目设置 贷方科目: 贷方科目:银行存款 贷方科目 应付账款 固定资产 现金 应交税金 合 计 金 额 1 - 10日凭证 11-20日凭证 21-30日凭证 日凭证 日凭证 日凭证 1号-6号 号 号 11 500 53 200 3 000 4 000 71 700 7号-9号 号 号 10号-14号 号 号 20 000 53 200 3 000 4 000 80 200 月 终 合 计 记 入 总 账 2 500 6 000 按借方科目汇总 总账页数 合计 借方 贷方

汇总付款凭证

2 500

6 000

例:某企业某月1—10日发生如下现金收款业务,收款凭证上的分录为: 银付1—借:应付账款 1 500 银付2—借:应交税金 1 000 银付 银付 贷:银行存款 1 500 贷:银行存款 1 000 银付3—借:固定资产 50 000 银付 贷:银行存款 50 000 银付5—借:应付账款 10 000 银付 贷:银行存款 10 000 银付4—借:现金 3 000 银付 贷:银行存款 3 000 银付6—借:固定资产 3 200 银付 贷:银行存款 3 200

3)汇总转账凭证的编制方法 ★基本方法:按贷方科目(原材料、固定资产等)设 基本方法:按贷方科目(原材料、固定资产等) 置,按它们相应的借方科目定期(按旬等)汇总,计算 按它们相应的借方科目定期(按旬等)汇总, 出每一个借方科目合计数,填入汇总转账凭证中。 出每一个借方科目合计数,填入汇总转账凭证中。

按贷方科目设置 贷方科目: 贷方科目: 原材料 借方科目 生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 合 计

汇总转账凭证

金 额 总账页数 1 -10日凭证 11-20日凭证 21-30日凭证 日凭证 日凭证 日凭证 合 计 借方 贷方 1号-6 号 7号-10号 11号-16号 号 号 号 号 号 5 500 4 500 6 000 16 000 月 记 1 200 1 200 终 入 按借方科目汇总 400 400 合 总 200 200 计 账 7 300 4 500 6 000 17 800

例:某企业某月1—10日发生如下转账业务,转账凭证上的分录为: 转1—借:生产成本 2 500 贷:原材料 2 500 转3—借:营业费用 贷:原材料 转5—借:管理费用 贷:原材料 200 200 400 400 转2—借:制造费用 1 000 贷:原材料 1 000 转4—借:生产成本 3 000 贷:原材料 3 000 转6—借:制造费用 贷:原材料 200 200

★注意事项:为便于汇总转账凭证的编制,在编制 注意事项:为便于汇总转账凭证的编制, 收款凭证的分录时,分录形式最好是一借一贷、 收款凭证的分录时,分录形式最好是一借一贷、多借一 不要一借多贷或多借多贷。 贷,不要一借多贷或多借多贷。
一借多贷分录: 一借多贷分录:
借:生产成本 10 000 贷:原材料 贷:制造费用 2 000 8 000 ★在编制汇总转账凭证 时 , 转账凭证会被反复使 容易出错。 用,容易出错。

多借多贷分录: 多借多贷分录:
借:制造费用 借:生产成本 贷:原材料 贷:材料成本差异 1 000 4 000 4 800 200 ★ 汇总转账凭证时 , 转 账凭证被反复使用, 账凭证被反复使用 , 容易 出错 ; 账户之间的对应关 系不够清晰。 系不够清晰。

3.汇总记账凭证核算组织程序下账务处理步骤 3.
收款凭证 原始 凭证 ① 付款凭证 ④ 转账凭证 ② 现金日记账 银行存款 日记账 ⑥ ⑤ 总 账 ⑦ 汇总转账凭证 ③ ⑥ 明细账 会计报表

汇总收款凭证 汇总付款凭证

4.汇总记账凭证核算组织程序的特点 4. ★根据汇总记账凭证的汇总数字登记总账。 根据汇总记账凭证的汇总数字登记总账。 根据汇总记账凭证的汇总数字登记总账

5.汇总记账凭证核算组织程序的优缺点及适用范围 5. 优点
▲汇总记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。 汇总记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。 汇总记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系 大大减少了登记总账的工作量。 ▲大大减少了登记总账的工作量

缺点

◆定期编制汇总记账凭证的工作量较大。 定期编制汇总记账凭证的工作量较大。 定期编制汇总记账凭证的工作量较大 对汇总过程中可能存在的错误不易发现。 ◆对汇总过程中可能存在的错误不易发现

适用范围

◇规模较大、经济业务比较多、记账凭证也比较多的会计主体。 规模较大、经济业务比较多、记账凭证也比较多的会计主体。

四、科目汇总表核算组织程序
1.科目汇总表核算组织程序下的凭证与账簿种类

2.科目汇总表的编制方法

现收6现收 其他业

3.科目汇总表核算组织程序下账务处理步骤
现金日记账 收款凭证 原始 凭证 付款凭证 ④
科目汇总表



银行存款 日记账

⑥ ⑤ 总 账 会计报表 ⑦ ⑥



转账凭证 ③

明细账

4.科目汇总表核算组织程序的特点 ★根据科目汇总表的汇总数字登记总账。 根据科目汇总表的汇总数字登记总账。 根据科目汇总表的汇总数字登记总账

5.科目汇总表核算组织程序的优缺点及适用范围 优点
▲汇总结果体现了所有账户发生额的相等关系,可用以试算平衡。 汇总结果体现了所有账户发生额的相等关系,可用以试算平衡。 汇总结果体现了所有账户发生额的相等关系 在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性。 ▲在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性。 可大大减少了登记总账的工作量。 适用性强。 ▲可大大减少了登记总账的工作量。 ▲适用性强。

缺点

◆编制科目汇总表的工作量较大。 编制科目汇总表的工作量较大。 编制科目汇总表的工作量较大 科目汇总表上不能够清晰的反映账户之间的对应关系。 ◆科目汇总表上不能够清晰的反映账户之间的对应关系。

适用范围

◇大、中、小型的会计主体都可以采用。 小型的会计主体都可以采用。

五、日记总账核算组织程序
1.日记总账核算组织程序下的凭证与账簿种类

2.日记总账的格式与登记方法

3.日记总账核算组织程序下的账务处理步骤
收款凭证 原始 ① 凭证 付款凭证 ④ 转账凭证 ⑤ ③ 明细账 ② 现金日记账 银行存款 日记账 ⑤ 日记总账 ⑥ 会计报表

4.日记总账核算组织程序的特点 ★根据记账凭证逐日逐笔登记总账。 根据记账凭证逐日逐笔登记总账。 根据记账凭证逐日逐笔登记总账

5.日记总账核算组织程序的优缺点及适用范围 优点 缺点
▲将日记账和总分类账结合在一起。 ▲日记总账上能够清晰的反映会计科目之间的对应关系。 ◆大大增加了登记总账的工作量。 ◆账页过大,不便于登记和业务分工。 ◇规模小、业务少、使用会计科目不多的会计主体。

适用范围


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