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W05章-会计循环与账务处理程序


第五章 会计循环与账务处理程序
收款凭证 原始凭证 原始凭证 原始凭证 付款凭证 ④ ① 转账凭证 ⑤ ③ 明细账 ⑥ 总 账 会计报表 ② 现 金 日记账 银行存款日记账



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第一节

会计循环

? 每一个会计期间必须遵循的会计程序,包括:确认、计量、 每一个会计期间必须遵循的会计程序,包括:确认、计量、 记录、归类、汇总、编制报表等处理过程。 记录、归类、汇总、编制报表等处理过程。 有序:每个过程不能少, 有序:每个过程不能少,顺序不能变 循环往复: 循环往复:一个会计期间完成一个会计处理全过程 ? 可大致分为七个步骤: 可大致分为七个步骤: (1)取得或填制原始凭证 ) (2)编制会计分录和记账凭证 ) (3)登记账簿 ) (4)试算及账项调整 ) (5)对账 ) (6)结账 ) (7)编制财务报表 )
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或:会计循环是由一次完成的帐务处理和报表编制程序构成 可大致分为五个步骤: 的。可大致分为五个步骤: ? (1)分析经济事项、编制记账凭证(会计分录), )分析经济事项、编制记账凭证(会计分录), ? (2)过账, )过账, ? (3)试算及账项调整, )试算及账项调整, ? (4)编制财务报表, )编制财务报表, ? (5)结账。 )结账。

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? 2.1 分析经济业务,编制会计凭证(会计分录) 分析经济业务,编制会计凭证(会计分录) ? 1)审核原始凭证、确认金额 )审核原始凭证、 ? 分析经济交易事项和商业文书(销售发票、支票存根和其 分析经济交易事项和商业文书(销售发票、 他交易记录凭证)。 他交易记录凭证)。 ? 商业文书是确认交易发生和确认交易记录金额的。会计人 商业文书是确认交易发生和确认交易记录金额的。 员必须采用最适当的方法处理这每一笔交易, 员必须采用最适当的方法处理这每一笔交易,判断到它对 会计平衡的经济影响。这是会计循环的关键步骤。 会计平衡的经济影响。这是会计循环的关键步骤。

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? 2)编制会计凭证(会计分录,日记账序时账簿), )编制会计凭证(会计分录,日记账序时账簿), ? 按经济事项性质编制记账凭证 ? 或:按发生的时间先后、会计特定的表述方式进行记录 按发生的时间先后、 写明摘要、借贷及金额,注明过入总账的页数等) (写明摘要、借贷及金额,注明过入总账的页数等)

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▲专用记账凭证种类: 专用记账凭证种类: ★收款凭证★付款凭证★转账凭证 收款凭证★付款凭证★

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●通用记账凭证 通 含义: ▲含义:可用以反映所有经济业务的记账凭证。 格式: ▲格式:与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。

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? 2.2 过入总分类账 ? 按会计要素 实账 Real Accounts, , ? 虚账 Nominal Accounts ? 一旦交易被确认,记录在日记账中,就需要分类和汇总相 一旦交易被确认,记录在日记账中, 同的信息。这以过日记账到相应的科目完成。 同的信息。这以过日记账到相应的科目完成。所有以会计 记录维护的账户叫总账。 记录维护的账户叫总账。分类账是将日记账记录并根据会 计科目分类汇总的集合。 计科目分类汇总的集合。一个公司将或多或少地需要提供 一个合理的处理后的分类信息。 一个合理的处理后的分类信息。

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1.特种日记账的格式与登记方法 1.特种日记账的格式与登记方法 (1)现金日记账 (1)现金日记账 格式: 三栏式。 ① 格式:收、付、余三栏式。 登记方法:逐日逐笔登记。 ②登记方法:逐日逐笔登记。

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银行存款日记账 (2) 银行存款日记账 格式: 三栏式。 ① 格式:收、付、余三栏式。 登记方法:逐日逐笔登记。 ②登记方法:逐日逐笔登记。

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2.普通日记账的格式与登记方法 2.普通日记账的格式与登记方法 (1)两栏式普通日记账 分录簿) 两栏式普通日记账( (1)两栏式普通日记账(分录簿) 格式: 贷两栏式 栏式。 ① 格式:借、贷两栏式。 登记方法:逐日逐笔登记。 ②登记方法:逐日逐笔登记。

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(2)分栏式普通日记账 (2)分栏式普通日记账 格式:按常用会计科目设置专栏(设借、贷方)。 ① 格式:按常用会计科目设置专栏(设借、贷方)。 登记方法:逐日逐笔登记。 ②登记方法:逐日逐笔登记。

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分类账簿的格式
1.总分类账 1.总分类账 格式: 三栏式。 ① 格式:借、贷、余三栏式。

:原材料

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:原材料

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2.明细分类账 2.明细分类账 明细分类账格式主要有以下三种: (1)三栏式 三栏式( (1)三栏式(同总分类账) ) 格式: 三栏式。 ① 格式:借、贷、余三栏式。

明细账
:应付账款—东方工厂 应付账款 东方工厂

购买甲材料 银付 归还货款 5000

10000

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明细账
:应付账款—东方工厂 应付账款 东方工厂

购买甲材料 银付 归还货款 5000

10000

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(2)数量金额式 (2)数量金额式 格式: 三栏中分设数量、金额等栏。 ① 格式:借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。

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②登记方法:逐笔登记。 登记方法:逐笔登记。 适用核算内容:实物资产等。 n适用核算内容:实物资产等。 特点:既提供价值指标,又提供实物指标。 ※特点:既提供价值指标,又提供实物指标。

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3)多栏式 格式:按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。 ① 格式:按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。

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总账-应收账款
日期 摘要 过账记号 借方金额 贷方金额 余额

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日记账
日期 账户名称及 摘要 过账记号 借方金额 贷方金额

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T型账(实账例) 型账(实账例) 型账


期初余额

库存 现金
3740 (4) ) 2000



(5) )

80000

(6) )

80000

(8) )

3600

(7) )

350

(10) ) 发生额 2010-12-6 期末余额 87340 4190 发生额

800 83150
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期初余额 期末余额 6000

应收账款
6000




(4) ) (16)/ ② ) 发生额 5000 期末余额 3000 期初余额 (2) ) (13) ) 发生额 230000
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其他应收款
2000(7) ( ) 3000 发生额 2000 2000





原材料
128100 15) ( ) 130000 100000 发生额 294200 294200



期末余额 63900

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T型账(虚账例) 型账(虚账例) 型账
借 转销额 转销 发生额 主营业务收入
) 500000 (1) (2) )


300000 200000

500000 发生额 销售费用
转销额

500000 贷
4000


(9) ) 4000

发生额

4000 发生额

4000

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? ? ? ?

?

2.3 试算表及帐项调整 1)试算表:调整前(根据总账余额编制) )试算表:调整前(根据总账余额编制) 调整后(检查调整的正确性) 调整后(检查调整的正确性) 每一个会计期末,在所有完成交易的凭单记账并归类到分类账户后, 每一个会计期末,在所有完成交易的凭单记账并归类到分类账户后,试算平 衡表将被制作出来。因此, 衡表将被制作出来。因此,它通常被称为期末调整的试算平衡表一个试算平 衡表列示了所有的借方和贷方科目。通过添加所有的借方和贷方平衡表,会 衡表列示了所有的借方和贷方科目。通过添加所有的借方和贷方平衡表, 计人员可以发现借方合计等于贷方合计。即使试算平衡表借贷相等, 计人员可以发现借方合计等于贷方合计。即使试算平衡表借贷相等,也可能 存在错误。一笔交易如果被完全删除,或者记录金额错误, 存在错误。一笔交易如果被完全删除,或者记录金额错误,或者使用了错误 的科目。通过编制试算平衡表以上各种类型的错误不会被发现, 的科目。通过编制试算平衡表以上各种类型的错误不会被发现,因此需要额 外的分析。 外的分析。 见教材P23 见教材

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? 2)帐项调整: )帐项调整: ? (1)帐项调整的意义: )帐项调整的意义: ? 通过会计日常记录反映在帐户中的经济业务,有些不只影响到一个会 通过会计日常记录反映在帐户中的经济业务, 计期间的净收益确定。 计期间的净收益确定。为了在权责发生制的基础上反映企业在各个期 间的经营成果, 间的经营成果,就必须把报告期内已赚得收入同为赚得当期收入而发 生的全部费用相配比。因而, 生的全部费用相配比。因而,常常需要在每个会计期末调整一些有关 帐户的余额,即进行帐项调整程序。 帐户的余额,即进行帐项调整程序。

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? ( 2)内容: )内容: ? ①预付费用(资本性支出):按受益期摊配已入帐的预付费用(资本性支 预付费用(资本性支出):按受益期摊配已入帐的预付费用( ):按受益期摊配已入帐的预付费用 出)。 购置的固定资产、预付的房租、 如:购置的固定资产、预付的房租、在用物料的调整等 ? ②预收收入:按赚取期摊配已入帐的预收收入。 预收收入:按赚取期摊配已入帐的预收收入。 预收的服务费、 如:预收的服务费、预收的货款等 ? ③应计费用:计提尚未入帐但已发生的费用。 应计费用:计提尚未入帐但已发生的费用。 应计职工薪酬、 如:应计职工薪酬、应付利息等 ? ④应计收入:计提尚未入帐但已赚取的收入。 应计收入:计提尚未入帐但已赚取的收入。 ? 如:应收账款、应收服务费等 应收账款、 ? 见教材 见教材P47-54

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? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

例如: 例如: 计提固定资产折旧 折旧费----办公设备 借:折旧费 办公设备 累计折旧----办公设备 贷:累计折旧 办公设备 摊配物料用品 借:物料用品费 贷:在用物料用品 摊配预收营业收入 借:预收营业收入 贷:营业收入 计提职员薪金 借:职员薪金 贷:应计职员薪金

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? 2.4 编制财务报表 ? 工作底稿,正式报表 工作底稿, ? 财务报表直到所有调整分录编制完成才可以编制。未经调整的试算平衡 财务报表直到所有调整分录编制完成才可以编制。 表必须调整所有对公司有影响的调整分录。 表必须调整所有对公司有影响的调整分录。这些调整可能通过下列两种 方式完成: 方式完成: ? (a)记录所有在会计日志中的调整分录并迅速过度到总分类账,同时从 )记录所有在会计日志中的调整分录并迅速过度到总分类账, 总长获得调整过的试算平衡表用于准备财务报表。 总长获得调整过的试算平衡表用于准备财务报表。 ? (b)将未调整的凭证直接记入工作底稿,工作底稿可以被设计成包括调 )将未调整的凭证直接记入工作底稿, 整过的试算平衡表和未分类的损益表,保留收入报表和资产负债表。 整过的试算平衡表和未分类的损益表,保留收入报表和资产负债表。工 作底稿要求能体现财务状况的变化。注意: 作底稿要求能体现财务状况的变化。注意:工作底稿不是基本会计记录 的一部分;它是一种个别的简化的技巧, 的一部分;它是一种个别的简化的技巧,这种技巧通常可以提高工作效 减少工作流程中的错误。它不可以代替会计报表和任何日记账。 率,减少工作流程中的错误。它不可以代替会计报表和任何日记账。 见 教材P38 教材

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工作底稿的内容及格式
账 名 户 称 试算表 调整项目 调整后试算 表 借 贷 借 利润表 资产 负债表 借 贷











…….

….

….

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? ? ? ?

2.5 结帐 结帐(closing) : 结清虚账户(损益类帐户) 结清虚账户(损益类帐户) 结转实账(资产负债类账户) 结转实账(资产负债类账户) 当财务报表制作完成,调整分录被记录和提交,结账的程序就必须完成。 当财务报表制作完成,调整分录被记录和提交,结账的程序就必须完成。 结账的目的是将所有临时科目借贷平衡的两方过到留存收益科目。 结账的目的是将所有临时科目借贷平衡的两方过到留存收益科目。其结 果是留存收益将随净收入总量的增加而增加,随净损失的增加而减少。 果是留存收益将随净收入总量的增加而增加,随净损失的增加而减少。 每个临时科目将清零后,出现在下一会计年度期初。 每个临时科目将清零后,出现在下一会计年度期初。除非留存收益发生 变化,永久性科目不会受结账程序的影响。 变化,永久性科目不会受结账程序的影响。

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结账是指会计期末将各账户余额结清或结转下期,使各 账户记录暂告一段落的过程。 结账主要分为虚账户的结清和实账户的结 转。 虚账户 实账户

指收入及费用两类账户, 指资产、负债及所有者权益账 即列示在利润表上的账 户。 会计期终了这类账户的
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户,即列示在资产负债表上的 账户。 这类账户的余额逐年递转延续。
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余额应结平。

? 1.虚账户的结清 (1)虚账户的结账程序 ① 计算虚账户余额。 ② 编制结账分录。 ③ 结账。根据结账分录,记入有关账户。此项工 作完成后,所有收入、费用账户借、贷金额持平,余额 均为零,划线结平虚账户。

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二、结账(closing) ( ) 1.虚账户的结清
? 虚账户结账实例 某公司20XX年底各收入、费用账结账分录编制如下: ? ① 收入科目结账: ? 借:主营业务收入 500000 ? 贷:本年利润 500000 ? ② 费用科目结账: ? 借:本年利润 420062 ? 贷:销售费用 4000 ? 财务费用 2000 ? 管理费用 24660 ? 主营业务成本 350000 ? 资产减值损失 30 ? 所得税费用 39372

? ?
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借 转销额 转销 500000 发生额

主营业务收入
(1) ) (12) ) 300000 200000



500000 发生额 销售费用
4000 转销额

500000 贷
4000


(9) )

发生额

4000 发生额

4000

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(3) ) (7) ) (11) ) (14) ) (14) ) (16)/ ③ ) (16)/ ④ ) 发生额

管理费用
702 2350 2000 16200 2268 500 640 24660 发生额 转销额


24660

24660

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(16)/ ⑥ ) 发生额

所得税费用
39372 转销额 39372 发生额 39372 39372




(16)/ ① ) 发生额

财务费用
5000(16)/ ② ) 转销额 5000 发生额


3000 2000 5000

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(17)/ ③ ) 发生额 借 (16)/⑤ )⑤ 发生额

主营业务成本 350000 转销额
350000 发生额


350000 350000 贷

资产减值损失 30 转销额 30 发生额 30 30

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二、结账(closing) ( ) 1.虚账户的结清
?

? “本年利润”账户:属于所有者权益账户, 用于核算企业本年度实现利润的情况,只 是在结账过程中使用,该账户借方归集所 有具有借方余额的虚账户余额,其贷方归 集所有具有贷方余额的虚账户余额。 ? 如果“本年利润”账户出现借方余额,说 明企业发生了亏损;若为贷方余额,则表 示企业本年累计实现的净利润数。年度终 2010-12-6 了,应将本年实现的净利润(或发生的亏43 损总额),转入“利润分配”科目,借记

二、结账(closing) ( ) 1.虚账户的结清
? 某有限责任公司为例, 某有限责任公司为例, ? 20 XX年底的“本年利润”账户的处置如下: 年底的“本年利润”账户的处置如下: 年底的 ? 借:本年利润 79938 ? 贷:利润分配-----未分配利润 利润分配 未分配利润

79938

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本年利润 利润分配-未分配利润
31/12 31/12

420062

31/12

500000

79938

转销额 79938

发生额

0

发生额

79938

发生额 500000

发生额 500000

期末余额 79938

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? ? ? ? ? ?

2.实账户的结转 . (1)实账户的结账程序 ) 实账户的期末余额都应结转至下期,以便进行连续记录。 实账户的期末余额都应结转至下期,以便进行连续记录。 所谓连续记录不一定延用原账簿, 所谓连续记录不一定延用原账簿,也可视实际情况换用 新账簿, 新账簿,新账簿接续原账簿余额继续记载新会计期的业 结帐的具体方法, 结帐的具体方法,有月终结账与年终结账两种

务。

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?

月终结账时,可在账户记录的最末一行之下划一道单红线, 月终结账时 , 可在账户记录的最末一行之下划一道单红线 , 在 下一行“摘要”栏内注明“本期发生额和期末余额” 下一行 “摘要 ”栏内注明 “本期发生额和期末余额” ,并计算出 本期发生额和期末余额” 然后在此行之下划一道单红线, “ 本期发生额和期末余额 ”, 然后在此行之下划一道单红线 , 以 表示本期账簿记录已经结束。 表示本期账簿记录已经结束。 紧接下一行,在“日期 ”栏填写下月的 日,在 “摘要”栏注明 日期”栏填写下月的1日 摘要” 紧接下一行, 期初余额” 并在“金额” “ 期初余额” ,并在“金额” 栏将上期期末余额转为本期的期初 余额。下月份的经济业务,即可在期初余额以下接续登记。 余额。下月份的经济业务,即可在期初余额以下接续登记。

?

?

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办公用品账户

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? 年终结账时,则要将各个账户结平,并将 年终结账时,则要将各个账户结平, 各账户余额结转到下年度新开的账户中去。 各账户余额结转到下年度新开的账户中去。

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?

结转时,可在上年账户最后一笔记录的下一行“摘要”栏内,注明“ 结转时 , 可在上年账户最后一笔记录的下一行 “ 摘要 ” 栏内 , 注明 “ 结 转下年”字样,并以与期末余额相反的方向,以同一数额记入“借方” 转下年 ” 字样 , 并以与期末余额相反的方向 , 以同一数额记入 “ 借方 ” 贷方”金额栏内,即借方期末余额记入“贷方”金额栏, 或 “ 贷方 ” 金额栏内 , 即借方期末余额记入 “ 贷方 ” 金额栏 , 贷方期末 余额记入“借方”金额栏,然后在其下划一道单红线,并结出借、 余额记入 “ 借方 ” 金额栏 , 然后在其下划一道单红线 , 并结出借 、 贷方 合计数,再在其下划一道双红线,以表示该账户已结平和封账。 合计数,再在其下划一道双红线,以表示该账户已结平和封账。

应收账款账户

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在下年度新开的账户第一行填写日期1月 日 摘要”栏中注明“上年结转”字样,并记入余额。 在下年度新开的账户第一行填写日期 月1日,在“摘要”栏中注明“上年结转”字样,并记入余额。 上年为借方余额的,结转至下年仍为借方余额;贷方余额亦同。 上年为借方余额的,结转至下年仍为借方余额;贷方余额亦同。

应收账款账户

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? (2)实账户结转实例 ) 某有限责任公司为例,对其相关的资产、 某有限责任公司为例,对其相关的资产、负债 所有者权益账户进行年末结转。 所有者权益账户进行年末结转。

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某有限责任公司记账凭证中的分录所涉及的科目, 某有限责任公司记账凭证中的分录所涉及的科目,分设下 总分类账。 述“T”总分类账。 总分类账

期初余额 3740

库存 现金
(4) ) 2000



(5) )

80000

(6) )

80000

(8) )

3600

(7) )

350

(10) ) 发生额 2010-12-6 期末余额 87340 4190 发生额

800 83150
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期初余额 (1) ) (16) )

银行存款
70175 351000 234000 (2) ) (3) ) (5) ) (8) ) (9) ) (11) ) (13) ) 发生额 期末余额 585000 291773 发生额 152100 702 80000 3600 4000 6000 117000 363402



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期初余额 期末余额

应收账款
6000 6000




(4) ) (16)/ ② ) 发生额 期末余额

其他应收款
2000 (7) ) 3000 5000 3000 发生额 2000 2000




期初余额 (2) ) (13) ) 发生额
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原材料
128100 (15) ) 130000 00000 230000 294200



发生额

294200
55

期末余额 63900



库存商品



547785 (17)/ ③ 350000 期初余额 ) (17)/ ② 402000 ) 发生额 期末余额 借599785 402000 发生额 350000



待摊费用
) 2400 (16)/ ③ 500 发生额 1900



期初余额 发生额 期末余额

500


期初余额 期末余额
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固定资产
318000 318000



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累计折旧
期初余额 (16) )


160800 1600 1600 162400

发生额

0 发生额 期末余额



应付账款
期初余额 期末余额


1550 1550



银行借款
期初余额 期末余额


324085 324085

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(6) ) (10) ) 发生额 80800

应付职工薪酬
80000 期初余额 (14) ) 800 14) (14) 发生额 期末余额


1975 81000 11340 92340 13515

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(2) ) (13) )

应交税费
22100 17000 期初余额 (1) ) (12) ) (16)/ ⑥ )


2250 51000 34000 39372 124372 87522

发生额

39100

发生额 期末余额



预提费用
期初余额 (16)/ ① )


4500 5000 5000 9500
59

发生额
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0

发生额 期末余额



实收资本
期初余额 期末余额 650000


650000


期初余额 (11) ) (14) ) (14) ) (15) ) (17)/ ① ) 发生额
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生产成本
68960 4000 64800 9072 293500 1660 372032 发生额 39992 (17)/ ② )


402000

402000
60

期末余额


(15) ) (16)/ ④ ) 发生额

制造费用
700 (17)/ ① ) 960 1660 发生额


1660 1660

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发生额

坏账准备
(16)/ ⑤ ) 0 发生额 30


30

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第二节

账务处理程序

(补)会计核算组织程序的意义 1、会计核算组织程序的基本含义 ◆会计主体采用的会计凭证、账簿、报表的 种类和格式与记账程序相互结合的方式。

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2、会计核算组织程序的意义 ■ 规范会计核算组织工作 ■ 保证会计核算工作质量 ■ 提高会计核算工作效率 ■ 节约会计核算工作成本 ■ 发挥会计核算工作作用

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3、设计会计核算组织程序的原则 ★ 结合实际,满足需要 结合实际, ★ 保证质量,提高效率 保证质量, ★ 力求简化,降低成本 力求简化, 4、会计核算组织程序的种类 1.记账凭证核算组织程序 1. 2.科目汇总表核算组织程序 3.汇总记账凭证核算组织程序等

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一、记账凭证核算组织程序的基本内容 1、基本含义 ●根据经济业务发生以后填制的记账凭 证直接登记总分类账的一种账务处理程序。

原始凭 原始凭 原始 证 证 凭证 ①

收款凭证 付款凭证 转账凭证



现 金 日记账 银行存款 日记账 ⑤ 总 账 ⑤ 明细账 ⑥
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会 计 报 表



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2、记账凭证核算组织程序下的凭证、账簿种类与格式
收款凭证

记账凭证

专用记账凭证 通用记账凭证 总 账

付款凭证 转账凭证

(借、贷、余三栏式) 余三栏式) (收、付、余三栏式) 余三栏式) (借、贷、余三栏式) 余三栏式) (数量金额式) 数量金额式) 多栏式) (多栏式)
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会计账簿

日记账 明细账

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3、记账凭证核算组织程序下账务处理基本步骤

收款凭证 原始 ① 凭证 付款凭证



现金日记账 银行存款 日记账



⑤ 总 账 ⑥ ⑤ 明细账

会计报表

转账凭证 ③

例见P124[5-1] 例见
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4、记账凭证核算组织程序的特点、优缺点及 适用范围 特点: (一)特点: 根据记账凭证直接逐笔登记总账。 根据记账凭证直接逐笔登记总账。 优缺点及适用范围: (二)优缺点及适用范围:
优点 缺点
▲记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。 ▲总账比较详细地反映经济业务的发生情况。 ▲总账登记方法简单,易于掌握。 ◆总账登记工作量过大。 ◆账页耗用多,预留账页多少难以把握。 ◇规模较小、经济业务量小、凭证不多的会计主体。

适用范围

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二、科目汇总表核算组织程序
1、科目汇总表核算组织程序下的基本内容 ●根据经济业务发生以后填制的记账凭证 定期汇总编制科目汇总表,并根据科目汇总 表登记总分类账的一种账务处理程序。

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2、科目汇总表核算组织程序下的凭证、账簿 种类与格式

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3、科目汇总表的编制方法

现收6现收 其他业

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▲格式: 格式:

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4、科目汇总表核算组织程序下账务处理步骤
收款凭证 原始 凭证 ① 付款凭证 ④ 转账凭证 ⑥ ③ 明细账
科目汇总表



现金日记账 银行存款 日记账 ⑥ ⑤ 总 账 ⑦ 会计报表

图见P126[5-2] 图见
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5、科目汇总表核算组织程序的特点、优 、 缺点及适用范围 1)特点 根据科目汇总表的汇总数字登记总账。 根据科目汇总表的汇总数字登记总账。 2)优缺点及适用范围
优点 缺点
▲汇总结果体现了所有账户发生额的相等关系,可用以试算平衡。 ▲在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性。 ▲可大大减少了登记总账的工作量。 ▲适用性强。 ◆编制科目汇总表的工作量较大。 ◆科目汇总表上不能够清晰的反映账户之间的对应关系。 ◇大、中、小型的会计主体都可以采用。

适用范围

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三、汇总记账凭证核算 组织程序
1、汇总记账凭证核算组织程序的基本内容 1)基本含义 ●根据经济业务发生以后填制的记账凭证定 期汇总编制汇总记账凭证,并根据汇总记账凭证 登记总分类账的一种账务处理程序。 2)汇总记账凭证核算组织程序下的凭证、账簿 种类与格式

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2、汇总记账凭证的编制方法 1)汇总收款凭证的编制方法 基本方法: ★基本方法:按借方科目(现金、银行存款)设置, 按它们相应的贷方科目定期(按旬等)汇总,计算 出每一个贷方科目合计数,填入汇总收款凭证中。
按借方科目设置 借方科目: 借方科目:现 金 贷方科目 其他应收款 其他业务收入 应收账款 合 计 金 额 1 - 10日凭证 11-20日凭证 21-30日凭证 日凭证 日凭证 日凭证 1号-6号 号 号 180 2 700 200 3 080 7号-10号 号 号 11号-15号 号 号 400 900 2 700 200 3 800 月 终 合 计 记 入 总 账 320 按贷方科目汇总 320 总账页数 合计 借方 贷方

汇总收款凭证

400

例:某企业某月1—10日发生如下现金收款业务,收款凭证上的分录为: 现收1—借:现金 150 现收 贷:其他应收款 150 现收3—借:现金 300 现收 贷:其他业务收入 300 2010-12-6 现收5—借:现金 200 现收 贷:应收账款 200 现收2—借:现金 2 000 现收 贷:其他业务收入 2 000 现收4—借:现金 30 现收 贷:其他应收款 现收6—借:现金 400 现收 贷:其他业务收入 30 78 400

▲种类:汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。 种类:

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★ 注意事项 注意事项:为了便于汇总收款凭证,在 编制收款凭证的分录时,分录形式最好是一借 一贷、一借多贷,不要多借一贷或多借多贷。
多借一贷分录: 多借一贷分录: 1 000 借:现金 借:银行存款 2 000 贷:应收账款 多借多贷分录: 多借多贷分录: 借:现金 贷:应收账款 贷:其他应收款 3 000 在编制汇总收款凭 证时 , 收款凭证会被反 复使用,容易出错。 复使用,容易出错。

800 2 800 2 000

借:银行存款 4 000

汇总收款凭证时, 收款凭证被反复使用 , 容易出错; 容易出错 ; 账户之间的 对应关系不够清晰。 对应关系不够清晰。

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2)汇总付款凭证的编制方法 基本方法: ★ 基本方法:按贷方科目(现金、银行存款)设 置,按它们相应的借方科目定期(按旬等)汇总,计 算出每一个借方科目合计数,填入汇总付款凭证中。
按贷方科目设置 贷方科目: 贷方科目:银行存款 贷方科目 应付账款 固定资产 现金 应交税金 合 计 金 额 1 - 10日凭证 11-20日凭证 21-30日凭证 日凭证 日凭证 日凭证 1号-6号 号 号 11 500 53 200 3 000 4 000 71 700 7号-9号 号 号 10号-14号 号 号 20 000 53 200 3 000 4 000 80 200 月 终 合 计 记 入 总 账 2 500 6 000 按借方科目汇总 总账页数 合计 借方 贷方

汇总付款凭证

2 500

6 000

例:某企业某月1—10日发生如下现金收款业务,收款凭证上的分录为: 银付1—借:应付账款 1 500 银付2—借:应交税金 1 000 银付 银付 贷:银行存款 1 500 贷:银行存款 1 000 银付3—借:固定资产 50 000 银付 贷:银行存款 50 000 2010-12-6 银付5—借:应付账款 10 000 银付 贷:银行存款 10 000 银付4—借:现金 3 000 银付 贷:银行存款 3 000 银付6—借:固定资产 3 200 银付 贷:银行存款 3 200 81

(配动画24)

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3)汇总转账凭证的编制方法 基本方法: ★ 基本方法:按贷方科目(原材料、固定资产 等)设置,按它们相应的借方科目定期(按旬等) 汇总,计算出每一个借方科目合计数,填入汇总 转账凭证中。

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按贷方科目设置 贷方科目: 贷方科目: 原材料 借方科目 生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 合 计

汇总转账凭证

金 额 总账页数 1 -10日凭证 11-20日凭证 21-30日凭证 日凭证 日凭证 日凭证 合 计 借方 贷方 1号-6 号 7号-10号 11号-16号 号 号 号 号 号 5 500 4 500 6 000 16 000 月 记 1 200 1 200 终 入 按借方科目汇总 400 400 合 总 200 200 计 账 7 300 4 500 6 000 17 800

例:某企业某月1—10日发生如下转账业务,转账凭证上的分录为: 转1—借:生产成本 2 500 贷:原材料 2 500 转3—借:营业费用 贷:原材料 转5—借:管理费用 贷:原材料 200 200 400 400 转2—借:制造费用 1 000 贷:原材料 1 000 转4—借:生产成本 3 000 贷:原材料 3 000 转6—借:制造费用 贷:原材料 200 200

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(配动画25)

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注意事项: ★ 注意事项:为便于汇总转账凭证的编 制,在编制收款凭证的分录时,分录形式最好 是一借一贷、多借一贷,不要一借多贷或多借 多贷。
一借多贷分录: 一借多贷分录:
借:生产成本 10 000 贷:原材料 贷:制造费用 2 000 8 000 ★在编制汇总转账凭证 时 , 转账凭证会被反复使 容易出错。 用,容易出错。

多借多贷分录: 多借多贷分录:
借:制造费用 借:生产成本 贷:原材料 贷:材料成本差异 1 000 4 000 4 800 200 ★ 汇总转账凭证时 , 转 账凭证被反复使用, 账凭证被反复使用 , 容易 出错 ; 账户之间的对应关 系不够清晰。 系不够清晰。

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3、汇总记账凭证核算组织程序下账务处理基本步骤
收款凭证 原始 凭证 ① 付款凭证 ④ 转账凭证 ② 现金日记账 银行存款 日记账 ⑥ ⑤ 总 账 ⑦ 汇总转账凭证 ③ ⑥ 明细账 会计报表

汇总收款凭证 汇总付款凭证

图见P129[5-3] 图见
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4、汇总记账凭证核算组织程序的特点、优 缺点及适用范围 1)特点: 根据汇总记账凭证的汇总数字登记总账。 根据汇总记账凭证的汇总数字登记总账。 2)优缺点及适用范围
优点 缺点
▲汇总记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。 ▲大大减少了登记总账的工作量。 ◆定期编制汇总记账凭证的工作量较大。 ◆对汇总过程中可能存在的错误不易发现。 ◇ 规模较大、经济业务比较多、记账凭证也比较多的会 计主体。

适用范围

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4、分录日记账核算组织程序
1、分录日记账核算组织程序的基本内容
●设置分录日记账,根据经济业务发生以后 填制的记账凭证直接逐笔登记日记账的一种账 务处理程序。

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2、日记总账核算组织程序下的凭证、账簿 种类与格式

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3、分录日记账核算组织程序下的账务处理步骤
记账凭 证可省 略
② 现金日记账 银行存款 日记账 ⑤ ④

原始 ① 凭证

分录日 记账
⑤ 明细账

会计报表 ⑥



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分录日记账
年 月 10 日 1 摘要 过账符号 借方 贷方

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4、日记总账核算组织程序的特点、

优缺点及适用范围 1)特点 根据记账凭证逐日逐笔登记总账。 根据记账凭证逐日逐笔登记总账。 2)优缺点及适用范围
优点 缺点
▲将日记账和总分类账结合在一起。 ▲日记总账上能够清晰的反映会计科目之间的对应关系。 ◆大大增加了登记总账的工作量。 ◆账页过大,不便于登记和业务分工。 ◇规模小、业务少、使用会计科目不多的会计主体。

适用范围

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第三节 账务处理程序案例

? 见教材 见教材P129页 页

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思考题: 思考题:
1.什么叫会计核算组织程序 具体包括哪些种 什么叫会计核算组织程序?具体包括哪些种 什么叫会计核算组织程序 类? 2.记账凭证核算组织程序的账务处理步骤是 记账凭证核算组织程序的账务处理步骤是 怎样的? 怎样的 3.记账凭证核算组织程序有什么特点、优缺 记账凭证核算组织程序有什么特点、 记账凭证核算组织程序有什么特点 其适用范围如何? 点?其适用范围如何 其适用范围如何 4.怎样编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和 怎样编制汇总收款凭证、 怎样编制汇总收款凭证 汇总转账凭证? 汇总转账凭证 5.汇总转账凭证核算组织程序的账务处理步 汇总转账凭证核算组织程序的账务处理步 骤是怎样的? 骤是怎样的
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6.汇总转账凭证核算组织程序有什么特点、 汇总转账凭证核算组织程序有什么特点、 汇总转账凭证核算组织程序有什么特点 优缺点?其适用范围如何 其适用范围如何? 优缺点 其适用范围如何 7.怎样编制科目汇总表 怎样编制科目汇总表? 怎样编制科目汇总表 8.科目汇总表核算组织程序的账务处理步骤 科目汇总表核算组织程序的账务处理步骤 是怎样的? 是怎样的 9.科目汇总表核算组织程序有什么特点、优 科目汇总表核算组织程序有什么特点、 科目汇总表核算组织程序有什么特点 缺点?其适用范围如何 其适用范围如何? 缺点 其适用范围如何 10 .多栏式日记总账的格式是怎样的 如何进 多栏式日记总账的格式是怎样的?如何进 多栏式日记总账的格式是怎样的 行登记? 行登记

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作业题: 作业题

见《〈本教材〉第四节会计综合实验》 《〈本教材〉第四节会计综合实验》 本教材 P.155 账务处理程序: 账务处理程序:科目汇总表方式

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