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8章 会计循环与账务处理程序


会计学原理
——会计循环与账务处理程序
张雯佳
西北农林科技大学经济管理学院管理系

本章主要内容
第一节 第一节 会计循环过程 账务处理程序的意义

第二节
第三节

记账凭证账务处理程序
科目汇总表账务处理程序

第四节
第五节

汇总记账凭证账务处理程序
多栏式日记账账务处理程序

第六节

日记总账账务处理程序

第一节 会计循环过程
?

会计循环概念
会计循环,就是指在各个会计期间,从经济业务的发

生开始,到编制出一套完整的财务会计报告为止的一系列
会计处理程序。 一般来说,企业每年都要结账一次,所以一个会计

循环通常要历时一年。如果企业按月或按季结账,那么
这个会计循环将历时一月或一个季度。

? 会计循环的具体内容
1.填制和取得原始凭证,并进行经济业务分析。 2.编制会计分录,即编制记账凭证。 3.过账。 4.财产清查。

5.根据各账户户的本期发生额及期末余额编制调整前的试算平衡表。
6.按照权责发生制的要求进行账项调整,编制调整分录并登记账簿。 7. 结账,即结清虚账户(损益类账户),结出实账户(资产、负债、 所有者权益类账户)余额并转入下期。 8. 编制结算后试算平衡表。 9. 编制会计报表。

期末账项调整——指在会计期末,按权责发生制的要求 对部分会计事项予以调整的行为。 1. 应计收入的调整(如应收租金、应收利息等) 例1. 假设甲公司200×年12月初将一闲置设备出租给乙公司 使用,租期为3个月,租金共750元于期满时一次支付。 借:其他应收款——乙公司 贷:其他业务收入——租金收入 250 250

2.应计费用的调整(如应付职工薪酬、应交税费、应付利息等) 例2. 12月1日,甲公司从银行取得短期借款120,00O元,期限 3个月,年利率为10%。12月31日,甲公司应确认当月

利息费用1,000元。
借:财务费用——利息费用 贷:应付利息(预提费用) 1,000 1,000

3.预收收入的调整(如预收利息、预收租金、预收货款等) 例3. 200×年10月初,甲公司收到丙工厂预付的房屋租金 1,500元,租期3个月。 10月份收到预付租金时: 借:库存现金 1,500

贷:其他应付款

1,500

10、11、12月末分别应作调整分录如下: 借:其他应付款 500 贷:其他业务收入——租金收入 500

4. 预付费用的调整 (如预付报刊费、保险费、开办费等 )

例4. 假如甲公司在9月底已预付了第四季度的报刊杂志
订阅费600元。 12月份应负担200元杂志订阅费: 借:管理费用 贷:待摊费用 200 200

5.固定资产折旧的调整(购买固定资产的支出) 例5. 按规定的折旧方法计算本月应提固定资产折旧15,000元, 其中,生产用固定资产折旧11,000元,行政管理部门用 固定资产折旧4,000元。月底,应作调整分录如下: 借:制造费用——折旧费 11,000

管理费用——折旧费
贷:累计折旧

4,000
15,O00

第二节
?
? ? ?

账务处理程序的意义

账务处理程序的概念
选择账务处理程序的要求 选择账务处理程序的意义 账务处理程序的种类

第二节

账务处理程序的意义

一、账务处理程序的概念
也称会计核算组织程序,是指在会计核算过程中, 以账簿体系为核心,把会计凭证组织、会计账簿组织、 记账程序和记账方法有机结合起来的技术组织形式。 1.会计凭证组织和会计账簿组织是指记账凭证、 账簿的种类和格式设计,以及各种记账凭证与各种账 簿之间的相互关系 。 2.记账程序和方法是指从填制、审核会计凭证、登 记账簿,直到编制会计报表的步骤和方法。

二、选择账务处理程序的要求
1. 要适合本单位的性质和生产经营管理活动的特点,
有利于会计机构内部的分工和加强岗位责任制。 2. 符合国家有关财务、会计法规对会计信息及时性、 真实性、准确性和全面性的要求。 3. 能及时地提供本单位经济活动真实、完整的资料,

以满足企业经营管理和宏观综合平衡工作的需要。
4. 在保证会计信息及时性和质量的前提下,尽量 简化核算手续,提高工作效率。

三、选择账务处理程序的意义

1.能充分发挥会计的核算和监督职能;
2.可以提高会计工作的质量和效率; 3.可以简化会计核算手续,节约时间和费用开支。

四、账务处理程序的种类
记账凭证
科目汇总表 汇总记账凭证 日记总账 多栏式日记账 各种账务处理程序的根本区别在于登记总账的依据和程 序不同。 账务处理程序

第三节
? ? ? ?

记账凭证账务处理程序

概念 登记总账的依据

凭证、账簿设置
记账凭证账务处理程序的基本步骤

?

记账凭证账务处理程序的优缺点

第三节
一、概念:

记账凭证账务处理程序

记账凭证账务处理程序是根据各种记账凭证来直接逐笔 登记总分类账的账务处理程序。 二、登记总账的依据——记账凭证 三、凭证、账簿设置: 凭证——收款凭证、付款凭证和转账凭证 账簿——现金日记账、银行存款日记账、总分类账(三栏式) 明细分类账 (三栏式、数量金额式或多栏式)

四、记账凭证账务处理程序的基本步骤
1.根据各种原始凭证编制原始凭证汇总表。
2.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。 3.根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款

日记账。
4.根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细 分类账。 5.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证逐笔登记总分类账。 6.月末,将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账 的余额与总分类账有关账户的余额核对相符。 7.月终,根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。

3

现 银行 金 存款 日记账
6

原始凭证
1

收付转 款款账 凭凭凭 证证证 5 2 记账凭证

总分类账
6

原始凭证汇总表

4

会 7 计 报 表

明细分类账

记账凭证账务处理程序图

五、记账凭证账务处理程序的优缺点

优点:记账层次清楚,账户对应关系明确,易于理

解和掌握,在总分类账中能具体反映经济业务的内容,
便于核查账目。 缺点:登记总账的工作量比较大、账页耗用多。

适用范围:一般只适用于规模小,业务量少,凭证 不多的会计主体采用。

第四节
? ? ? ?

科目汇总表账务处理程序

概念 登记总账的依据

凭证、账簿设置
科目汇总表账务处理程序的基本步骤

?

科目汇总表账务处理程序的优缺点

第四节
一、概念:

科目汇总表账务处理程序

科目汇总表账务处理程序是根据科目汇总表登记总分 类账的账务处理程序。 二、登记总账的依据——科目汇总表

三、凭证、账簿设置:
凭证——收款凭证、付款凭证和转账凭证;科目汇总表 账簿——现金日记账、银行存款日记账、总分类账(三栏式) 明细分类账 (三栏式、数量金额式或多栏式)

科目汇总表的编制方法:
将一定时期内的全部记账凭证,按照相同的账户进 行归类,定期(10天、15天或每月一次)汇总每一会计

账户的借、贷方本期发生额,并将汇总数填入科目汇总
表的相关栏内。月末,根据科目汇总表各账户借、贷发 生额的全月合计数一次登记总分类账。 科目汇总表可以每汇总一次编制一张,也可以分期 汇总(按旬等),每月编制一张。


会 科 计 目



科目汇总表(格式一) 日至 日 科汇第
账 页 本期发生额 借 方 贷 方



记账凭证 起讫号码





科目汇总表(格式二) 年
会 计 科 目 账 页 1日至10日 11日至20日 21日至31日


借方


贷方

本月合计

借方

贷方

借方 贷方

借方

贷方

合 计

四、科目汇总表账务处理程序的基本步骤
1. 根据原始凭证编制原始凭证汇总表。
2. 根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。 3. 根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行 存款日记账。 4. 根据收款凭证、付款凭证和转账凭证并参照有关原始 凭证登记明细分类账。 5. 根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期编制科目汇 总表。 6. 根据科目汇总表登记总分类账。 7. 月末,将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账 分别与总分类账进行核对。 8. 根据总分类账和明细分类账编制会计报表。

3 收付转 款款账 凭凭凭 证证证 记账凭证

现 银行 金 存款 日记账
7
6

原始凭证
1

2

科 目 汇 5 总 表

总分类账
7

原始凭证汇总表

4

明细分类账

会 8 计 报 表

科目汇总表账务处理程序图

五、科目汇总表账务处理程序的优缺点

优点:可以减少登记总分类账的工作量;可以起到试算 平衡的作用。 缺点:增加了编制科目汇总表的工作量;不能反映账户 的对应关系,不便于进行会计检查。

适用范围:任何规模的会计主体都可以采用。

第五节
? ? ? ? ?

汇总记账凭证账务处理程序

概念 登记总账的依据 凭证、账簿设置 汇总记账凭证账务处理程序的基本步骤

汇总记账凭证账务处理程序的优缺点

第五节
一、概念:

汇总记账凭证账务处理程序

汇总记账凭证账务处理程序是根据汇总记账凭证登记总分 类账的账务处理程序。 二、登记总账的依据——汇总记账凭证 三、凭证、账簿设置: 凭证——收款凭证、付款凭证和转账凭证;汇总收款凭证、汇 总付款凭证和汇总转账凭证。 账簿——现金日记账、银行存款日记账、总分类账(三栏式) 明细分类账 (三栏式、数量金额式或多栏式)

汇总收款凭证
汇总收款凭证,是按现金账户、银行存款账户的借方分别设置,将 一定时期内(5天或10天)现金收款凭证、银行存款收款凭证,分别按 与其相对应的贷方账户加以归类、汇总填列,每月编制一张。 汇总收款凭证
借方科目:银行存款 200x年x月份


贷 方 科 目


合 计

总账账页
借方 贷方

21日至31 1日至10日 11日至20 收款凭证第 日第3号至 日第6号 5号 1号至2号

短期借款 应收账款 预收账款 主营业务收入 合 计

30,000 20,000

45,000 30,000 40,000

30,000

30,000 65,000 30,000 70,000 195,000

5 5 5 5

49 15 63 72

50,000

115,000

30,000

汇总付款凭证
汇总付款凭证,是按现金账户、银行存款账户的贷方分别设置,将 一定时期内(5天或10天)现金付款凭证、银行存款付款凭证,分别按 与其相对应的借方账户加以归类、汇总填列,每月编制一张。 汇总付款凭证 贷方科目:现金 200x年x月份 金 借方科目 银行存款 应付职工薪 酬 管理费用 制造费用 额 合计 总账账页 借 方 贷 方

1日至10日 11日至20日 21日至31日 付款凭证第 付款凭证第 付款凭证第 1号至3号 4号至7号 8号至9号

30,000 500
300

40,000 50,000 400 250 90,650

600 380

70,000 50,500 1,000 930 122,430

5 64 107 81

2 2 2 2

合 计

30,800

980

汇总转账凭证

注意:

所有的转账凭证应按一个贷方账户

与一个或几个借方账户的对应关系来填制。

汇总转账凭账,通常是按每一账户的贷方分别设置,根据一定时期内 (5天或10天)的全部转账凭证,按与其对应的借方账户加以归类、汇总 填列,每月编制一张。 汇总转账凭证 贷方科目:原材料 200x年x月份 金 额 合 计 74,000 3,450 500

总账账页
借 方 贷 方

借方科目 1日至10日 11日至20日 21日至31日 转账凭证第 转账凭证第 转账凭证第 1号至3号 4号至5号 6号至8号 生产成本 制造费用 管理费用 20,000 1,000 300 30,000 2,000 24,000 450 200

79 22 81 22 107 22

合 计

21,300

32,000

24,650

77,950

四、 汇总记账凭证账务处理程序的基本步骤
1. 根据原始凭证编制原始凭证汇总表。

2.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转
账凭证。 3.根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。

4.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证及原始凭证或原始凭证汇
总表逐笔登记各种明细分类账。 5. 根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期编制汇总记账凭证。

6.月终,根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记
总分类账。 7.月终,将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账与总分类 账进行核对。 8.根据总分类账和明细分类账编制会计报表。

3 收付转 款款账 凭凭凭 证证证 2 记账凭证

原始凭证
1

收 付 转 款 款 账 7 凭 凭 凭 证 证 证 5 6 总分类账 汇总记账凭证 7 8

现 银行 金 存款 日记账

原始凭证汇总表

4

明细分类账

会 计 报 表

汇总记账凭证账务处理程序图

五、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点
优点:可减轻登记总分类账的工作量;可以清楚反 映账户间的对应关系,便于查对和分析账目。

缺点:定期编制汇总记账凭证的工作量较大;汇总
过程中可能存在的错误难以发现。

适用范围:适用于规模较大,业务量较多、专用记 账凭证较多的会计主体。

第六节
? ? ? ?

多栏式日记账账务处理程序

概念 登记总账的依据

凭证、账簿设置
多栏式日记账账务处理程序的基本步骤

?

多栏式日记账账务处理程序的优缺点

第六节
一、概念:

多栏式日记账账务处理程序

多栏式日记账账务处理程序是根据多栏式日记账登记总
分类账的账务处理程序。 二、登记总账的依据——多栏式现金、银行存款日记账; 转账凭证或转账凭证科目汇总表 三、凭证、账簿设置: 凭证——收款凭证、付款凭证和转账凭证 账簿——现金日记账、银行存款日记账(多栏式); 总分类账(三栏式) 明细分类账 (三栏式、数量金额式或多栏式)

登记总分类账的方法:
根据多栏式日记账收入合计栏本月发生额,记入现金、银行存款 总分类账户的借方,并根据收入栏下各专栏对应账户的本月发生额, 记入各对应总分类账户的贷方。同时,根据多栏式日记账支出合计栏 本月发生额,记入现金、银行存款总分类账户的贷方,并根据支出栏 下各专栏对应账户的本月发生额,记入各对应总分类账户的借方。 对

于现金和银行存款之间相互划转金额,无需再根据对应账户专栏中的
“现金”或“银行存款”账户合计数登记“现金”或“银行存款”总 账账户。

对于转账业务,可据转账凭证逐笔登记总分类账。如果转账业务
较多,也可根据转账凭证编制科目汇总表,然后再根据科目汇总表登 记总分类账。

四、多栏式日记账账务处理程序的基本步骤
1. 根据原始凭证编制原始凭证汇总表。 2. 根据原始凭证或原始凭证汇总表,填制收款凭证、付款凭证 和转账凭证。 3. 根据收款凭证、付款凭证登记多栏式现金日记账和银行存款 日记账。 4. 根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各明细分类 账。 5. 月终,根据多栏式现金日记账和银行存款日记账登记总分类 账,同时根据转账凭证或转账凭证科目汇总表登记总分类账。 6. 月终,将各种明细账分别与总分类账中各有关账户进行核对 7. 月终,根据总分类账和明细分类账编制会计报表。

3

原始凭证
1 2

收付转 款款账 凭凭凭 证证证 记账凭证

现 银行 金 存款 日记账 (多栏式)
6 5

总分类账
6

原始凭证汇总表

4

明细分类账

会 7 计 报 表

多栏式日记账账务处理程序图

五、多栏式日记账账务处理程序的优缺点
优点:可以简化登记总分类账的工作量;便于分析和检 查每一项与收付款有关的经济业务。 缺点:总分类账对多栏式日记账起不到控制作用;专栏 过多,账页庞大,不便于会计人员记账。

适用范围:适用于经济业务简单,运用会计科目少,而

且收、付款业务较多的会计主体。

第七节
? ? ? ?

日记总账账务处理程序

概念 登记日记总账的依据

凭证、账簿设置
日记总账账务处理程序的基本步骤

?

日记总账账务处理程序的优缺点

第七节
一、概念:

日记总账账务处理程序

日记总账账务处理程序是对一切经济业务都根据记账 凭证在日记总账中同时进行序时和分类登记的一种账务处

理程序。
二、登记日记总账的依据——记账凭证 三、凭证、账簿设置: 凭证——收款凭证、付款凭证和转账凭证 账簿——现金日记账、银行存款日记账(三栏式)、日记总账 明细分类账 (三栏式、数量金额式或多栏式)

日记总账的格式: 日 记 总 账
凭 证
库 存 现 金 银 行 存 款 可供 出售 金融 资产 应 收 账 款 其 他 应 收 款



发 摘 生 要 额

原 材 料

. . .

营 业 外 支 出

月 日 字 号

借 贷 借 贷 借 贷 借 贷 借 贷 借 贷借 贷 方 方 方 方 方 方 方 方 方 方 方 方方 方

四、日记总账账务处理程序的基本步骤
1. 根据原始凭证编制原始凭证汇总表。 2. 根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款 凭证和转账凭证。 3. 根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款 日记账。 4 .根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记各种 明细分类账。 5. 根据收款凭证、付款凭证和转账凭证登记日记总账。 6. 月末,将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账 的余额与日记总账各有关账户余额核对。 7. 根据日记总账和明细分类账编制会计报表。

3 收付转 款款账 凭凭凭 证证证 记账凭证

现 银行 金 存款 日记账
6 5

原始凭证
2 1

日记总账
6 7

原始凭证汇总表

4

明细分类账

会 计 报 表

日记总账账务处理程序图

五、日记总账账务处理程序的优缺点
优点:简化了记账手续,便于比较分析各个账户之间的 对应关系。 缺点:若业务量大、账户多,则会账页过长,不便于登记 和查阅账目;无余额栏,不利于结算账户每日记账后余额。

适用范围:适用于规模小,业务简单,使用科目很少的 小型单位。


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