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07第七章 会计循环和会计账务处理程序


第七章

会计循环和

会计账务处理程序

第 七 章 会 计 循 环 和 会 计 账 务 处 理 程 序

本章重点及难点 1、了解会计循环的基本步骤,掌握分 析经济业务的基本方法(重点); 2、理解期末账项调整的必要性和几类 不同性质的调整账项的会计处理(难、 重点); 3、掌握调整前后试算平衡表的编制方 法(难点); 4、掌握结帐的基本方法(重点)。

第一节 会计循环概述
一、会计循环的涵义
第 一 节 会 计 循 环 概 述 会计循环是在经济业务事项发生时,从填制 和审核会计凭证开始,到登记账簿,直至编制财 务会计报告,即完成一个会计期间会计核算工作 的过程。 企业将一定时期发生的所有经济业务,依据 一定的步骤和方法,加以记录、分类、汇总直至 编制会计报表的会计处理全过程。在连续的会计 期间,这些工作周而复始地不断循环进行。

(一)从会计核算方法理解。 就其会计核算方法来说,主要包括三个环节:填制 和审核会计凭证、登记账簿、编制会计报告。在一个会 计期间所发生的一切交易或者事项,都要通过这三个环 节,周而复始地进行会计处理,以提供对决策有用的会 计信息。 (二)从会计核算的基本程序理解

第 一 节 会 计 循 环 概 述

就其会计核算程序的基本序来说,主要是两个环节:
会计记录和会计报告,其中:会计记录是通过填制、审 核会计凭证,登记账簿来完成的。

二、会计循环的步骤
(一)分析经济业务,编制会计分录 根据经济业务的实际发生和完成的真实情况 编制必要的会计分录。 (二)登记账簿(过账) 根据每笔会计分录所确定的应借、应贷金额, 分别过入有关总分类帐户和明细分类帐户之中。 (三)调整前试算平衡 根据会计等式的平衡关系来检查、验证会计 分录和过帐工作有无错误,以确定帐本记录的正 确性。

第 一 节 会 计 循 环 概 述

第 一 节 会 计 循 环 概 述

(四)账项调整 根据债权发生制和配比原则的要求,按照收入、费用 的归属期,对帐本记录进行必要的调整,从而正确的计 算出当期损益和反映企业会计期末的财务状况。 (五)调整前试算平衡 根据总分类帐户各帐户调整后的本期发生额和期末余 额,编制调整后的试算平衡表,以判断调整账务处理是 否存在错误。 (六)对账和结账 根据分类帐户提供的会计数据和会计主体财产清查的 结果,在每一个会计期末进行对帐,以确保帐薄所反映 的会计资料的正确、真实和可靠。 (七)编制财务报表 根据一定时期内全部入帐的经济业务的内容,将各种 帐薄记录结算清楚,即结算出本期发生额和期末余额, 以便为编制会计报表提供标准的资料。

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三、会计循环程序
设置会计科 目与账户

第 一 节 会 计 循 环 概 述

交易或 者事项

填制和审 核会计凭 证 复式记账

登记 账簿

编制会 计报告

交 易 或 者 事 项

初 始 确 认 最 终 确 认

会 计 计 量

会 计 记 录 会 计 记 录 会 计 报 告

第二节 账项调整
在权责发生制下,企业在会计期末需 要对实际归属期与实际收付期不一致的业 务进行调整,通过调整,使应归属于本期 的收入与归属于本期的费用在同一会计期 间内确认,以正确计算当期损益。

第 二 节 账 项 调 整

一、账项调整的意义
在持续经营假设下,为了准确、及时地提供会计信 息,需要将持续不断的生产经营活动划分为一定的会计 期间,按照权责发生制来划分收入和费用的归属期。由 于日常账簿记录仅根据有关原始凭证反映的交易或事项 来记录收入和费用,而有些交易事项虽然在本期没有收 到或支付款项,没有取得原始凭证,但根据权责发生制 应在本期确认收入或费用,应计入相关的账户;有的款 项虽然本期收到但却不属于本期的收入,不应计入本期 的收入账;有些款项虽然本期支付但不属于本期的费用, 不应计入本期的费用账。所以需要在期末结账前,按照 权责发生制要求对日常的账簿记录进行调整,从而为决 策者提供真实、可靠的信息,便于管理者做出正确经营 决策。

第 二 节 账 项 调 整

二、账项调整的内容
期末账项调整主要内容可分为以下几类: (一)本期已实现尚未收到款项的收入 企业在本期已向其他单位或个人提供商品 或劳务,或财产物资使用权,理应获得属于本 期的收入,但由于尚未完成结算过程,或延期 付款的原因,致使本期的收入尚未收到。按权 责发生制原则,凡属于本期的收入,不管其款 项是否收到,都应作为本期收入,期末是将尚 未收到的款项调整入账。

第 二 节 账 项 调 整

例1、应计收入的调整:属于本期,但期
末尚未收到款项的收入。如银行存款利息,
第 二 节 账 项 调 整

本月应得银行利息2000元。 借:其他应收款 贷:财务费用 2000 2000

第 二 节 账 项 调 整

例2、2007年9月28日海天物业公司与本市工 业展览馆签订合约,为该馆提供全面物业管理 服务,从本年第4季度开始,合同期一年。物业 管理费全年20万元分两次支付。合同约定第一 次支付日为2008年4月1日。 (1)2007年末,根据确认的业务收入: 借:应收账款 50 000 贷:主营业务收入 50 000 ( 2)2008年4月1日,收到展览馆第一次支付 的物业费: 借:银行存款 100000 贷:应收账款 50000 主营业务收入 50000

(二)本期已发生尚未支付款项的费 用 企业在本期已耗用,或本期已受益的 支出,理应归属为本期发生的费用。由于 这些费用尚未支付,故在日常的账簿记录 中尚未登记入账。按权责发生制的规定, 凡属于本期的费用,不管其款项是否支付, 都应作为本期费用处理。期末应将那些属 于本期费用,而尚未支付的费用调整入账。

第 二 节 账 项 调 整

例3、应计费用的调整: 本期已经发生,
应由本期负担,但尚未支付款的费用
第 二 节 账 项 调 整

如本月应承担的水电费100元。 借:管理费用 100

贷:应付账款

100

第 二 节 账 项 调 整

例4、2007年1月4日,吉隆公司与广天传媒 服务公司签订一项服务合同,由广天公司为其 进行广告宣传,为期两年,吉隆公司到期一次 性支付全部广告费12000元。 (1)2007年12月31日,确认本年度应负担的 广告费。 借:销售费用 6000 贷:其他应付款 6000 (2)服务期满,实际支付全部广告费时: 借:销售费用 6000 其他应付款 6000 贷:银行存款 12000

(三)本期已收款,而不属于或不完 全属于本期的收入
本期已收款入账,因尚未向付款单位提供

商品或劳务,或财产物资使用权,不属于本期
第 二 节 账 项 调 整

收入的预收款项,是一种负债性质的预收收入。 在计算本期收入时,应该将这部分预收收入进 行账项调整,记入“预收账款”科目,待确认 为本期收入后,再从“预收账款”科目转入有

关收入科目。

例5、预收收入的调整:已经收到款 项,随着企业提供产品或服务而在收益期 转化为当期的收入的预收款项。如:预收
第 二 节 账 项 调 整

某企业半年的咨询费6000元,本月提供的 服务价值2000元。 借:预收账款 2000 2000 贷:营业收入

例6、2007年10月30日,盛洋运输公司与华
茂公司签订一份为期一年的劳务合同,从2007

年11月1日起,盛洋运输公司负责为华茂公司运
送商品。华茂公司按合同规定于11月1日预付相
第 二 节 账 项 调 整

当于前半年的运输劳务费60000元,2008年10月

31日,合同期满,华茂公司支付其余50%的运
输劳务费60000元。

(1)2007年11月1日收到预付运输费时:
借:银行存款 贷:预收账款 60000 60000

第 二 节 账 项 调 整

(2)2007年12月31日结转本年度实现 的运输收入: 借:预收账款 20000 贷:主营业务收入 20000 (3)2008年10月31日收到余下运输劳 务款60000元。 借:银行存款 60000 预收账款 40000 贷:主营业务收入 100000

第 二 节 账 项 调 整

(四)本期已付款,而不属于或不完 全属于本期费用的账项调整 本期已付款入账,但应由本期和以后 各期分别负担的费用,在计算本期费用时, 应该将这部分费用进行调整。 预付的各项支出既不属于或不完全属 于本期费用,就不能直接全部记入本期有 关费用账户,应先记入资产类“待摊费用” 账户。

例7、预付费用的调整: 已经支付用
与购买商品或劳务,但收益期较长,应由

各个收益期分别承担的费用。
第 二 节 账 项 调 整

如:预交全年杂志费1200元,每月应 分摊100元 借:管理费用 贷:待摊费用 100 100

第 二 节 账 项 调 整

例8、全通公司为增设一处零售点签订了一 份房屋租赁合同,租约的条款内容是:租期自 2007年11月1日起,为期一年,年租金60000元, 分两期支付,每期支付50%,第一期租金2007 年11月1日支付。 (1)2007年11月1日支付首期租金时: 借:预付账款——预付房租费 30000 贷:银行存款 30000 (2)2007年12月31日,结转应由当年分摊的 房租费时: 借:销售费用 10000 贷:预付账款——预付房租费 10000

(五)属于本期支出,尚未支付税金 的账项调整
企业应根据本期的营业收入或税前利润, 按规定的税率计算本期应缴纳的税金。税金一 般是分期计算,定期缴纳。这就形成了负债性 质的应付款项。为了正确计算本期的损益,需 要把凡属于本期支出而尚未支付的税金,通过 期末账项调整全部登记入账。是本期支出能与 本期收入在相互适应的基础上进行配比。以正 确确定本期损益。

第 二 节 账 项 调 整

三、编制调整后试算平衡表 将各项调整会计分录过账后,根据调 整后的总分类账各账户的本期发生额和期
第 二 节 账 项 调 整

末余额,再编制一张试算平衡表,以确定 总分类账各账户本期借方发生额合计数与 贷方发生额合计数、期末借方余额合计数 与贷方余额合计数是否相符。

第三节
第 三 节 对 账 和 结 账

对账和结账

为保证会计账簿记录的内容准确无误, 会计人员应定期和不定期的进行账簿核对

工作,即对账。账簿核对无误后,于会计
期末应按规定结账。

一、对账
对账就是核对账目,是指会计人员对账簿 第 三 节 对 账 和 结 账 记录进行核对的工作。通过对账,可以及时发

现记账过程中的错误,以保证账簿记录的真实、
完整和正确,最终为编制会计报表提供可靠的

依据。各单位应当定期将会计账簿记录的有关
资料与有关账簿记录、会计凭证和实物资产、 货币资金、单位或个人的往来结算款项进行相 互核对,保证做到账证、账账和账实相符。

第 三 节 对 账 和 结 账

(一)账证核对 账证核对就是将各种账簿记录与原始 凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、 金额、记账方向等进行核对,看其是否一 致。因原始凭证和记账凭证的种类多、数 量大,账证核对一般是在日常会计核算工 作中进行的,通过会计人员在编制记账凭 证和登记账簿工作过程中进行核对。如果 在月末发现账账不符时,为查找原因,也 要进行账证核对。

(二)账账核对 账账核对就是核对不同会计账簿记录
第 三 节 对 账 和 结 账

是否相符。一般是在账证核对的基础上进 行的。账账核对的具体内容包括:

(1)总分类账各账户的期末借方余额
合计数与贷方余额合计数核对相符;这种

核对是通过编制总账账户试算平衡进行的。

第 三 节 对 账 和 结 账

(2)总分类账中的库存现金和银行存 款账户的期末余额分别与库存现金日记账 和银行存款日记账的期末余额核对相符; (3)总分类账各账户的期末余额与其所 属的明细分类账的期末余额合计数核对相 符; (4)会计部门的各种财产物资明细分类 账的期末余额与财产物资保管和使用部门 的有关明细分类账的期末余额核对相符。

(三)账实核对
账实核对是指各种财产物资的账面余额与实存数额 的核对。是在账账核对的基础上结合财产清查进行的。 账实核对的主要内容为: (1)库存现金日记账的账面余额与现金实际库存数 额核对相符; (2)银行存款日记账的账面余额与银行对账单核对 相符; (3)各种财产物资明细分类账的账面余额与其实存 数额核对相符; (4)各种应收、应付账款的明细账的账面余额与有 关债权、债务单位或个人的账目核对相符。 如果核对后发现账实不符,应按规定采用专门方法 调整账簿记录。

第 三 节 对 账 和 结 账

二、结账
第 三 节 对 账 和 结 账

结账,是指在把本会计期间内发生的

全部经济业务登记入账的基础上,计算并
记录本期发生额和期末余额并将余额转入 下期或新账的工作。

(一)结账的程序 为了将持续不断的经济活动按照会计
第 三 节 对 账 和 结 账

期间进行分期总结和报告,反映一定会计 期间的财务状况和经营成果,并为编制会 计报表提供依据,各单位必须在会计期末 按照有关规定进行结账。 1、将本期经济业务全部登记入账 结账前,必须将本期内发生的经济业

务,不漏、不缺地全部登记入账。

第 三 节 对 账 和 结 账

2、进行账项调整 按照权责发生制的要求,将本期需要 调整的全部账项调整入账,以合理确定应 由本期受益的收益及负担的费用。 3、结转损益类账户 对于期末应予结转的业务,应编制记 账凭证并计入有关会计账簿。 4、结算出各账户本期发生额和余额, 并结转下期。

(二)结账方法
结账工作是在会计期末(月末、季末、年末) 进行的。在会计实务中大都采用划线结账的方 法进行结账。月结、季结的时候划通栏单红线, 年结时划通栏双红线。具体方法是: 1、资产、负债、所有者权益类账户 (1)需要结出本日发生额合计数时,应在当 日最后一笔业务发生额下行摘要栏内注明“本 日合计”,结出借、贷方发生额的合计数和余 额,在“本日合计”行下划通栏单红线。

第 三 节 对 账 和 结 账

第 三 节 对 账 和 结 账

(2)月结:每月终了,应结出各账户本月发 生额和期末余额(若无余额,则在“借或贷” 栏写“平”字,在余额栏内写“0”),并在摘 要栏内注明“××月份发生额及期末余额”或 “本月合计”,然后在下面划一条通栏单红线。 (3)季结:方法与月结相同。 (4)年结:年度终了,应在12月份月结数和 第四季度季结的数字下,结算填列全年12个月 的月结数字的合计数,并在摘要栏内注明 “××年度发生额及余额”或“本年合计”字 样,然后在“本年合计”栏下划一条通栏双红 线,表示封账。并将该账户余额直接记入下一 年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内,并 在摘要栏注明“上年结转”字样。具体格式见 表7-1。

表 7-1
年 月 日 1 3 5 7 凭 证 字 号 摘 要

原材料总账
借 方 贷 方 借 或 贷 借 250000 130000 29000


余 额



第 三 节 对 账 和 结 账

1

年初余额 购入材料 生产领料 生产领料

3726380


31 2 1 28 3 1 31 31 本月合计


1286000


2900000 借


2112380


本月合计


780000


630000 借


2263380


本月合计 本季合计


938200 3004200


692700 4222700 借 借


2507880 2507880


12 31 31 31 本月合计 本季合计 本年合计 结转下年


1083000 48260000 14782670


892000 3504280 14679450 借 借 借 借


3829600 3829600 3829600 3829600

2、损益类账户 每月结出本期发生额,并在摘要栏内注
第 三 节 对 账 和 结 账

明“本期发生额”或“本月合计”字样。 因该类账户期末无余额,所以在“借或贷” 栏写“平”字,在余额栏的元位上写“0”。 如果是月结,在其下面划一条通栏红线; 如果是年结,划一条通栏双红线。具体格 式见表7-2。

表 7-2
年 月 日 8 15 28 31 31 凭证 摘 字 号 销售产品 销售产品 销售产品 本月合计 要

主营业务收入总账
借 方 贷 方 借或贷 贷 贷 贷 贷 平




余额

第 三 节 对 账 和 结 账

1

370000 692000 520000 1582000 1582000

370000 1062000 1582000 1582000 0

转入本年利润

… …
12 31 31 31 本月合计 转入本年利润 本年合计 2000000 42600000 42600000

… …
2000000 贷 平 平


2000000 0 0

第四节
第 四 节 会 计 账 务 处 理 程 序

会计账务处理程序

一、会计账务处理程序概述 (一)会计账务处理程序的意义 账务处理程序也称会计核算组织程序,是

指对会计数据的记录、归类、汇总、陈报的步
骤和方法。即从原始凭证的整理、汇总,记账

凭证的填制、汇总,日记账、明细分类账的登
记,到会计报表的编制的步骤和方法。账务处 理程序的基本模式可以概括为:原始凭证—— 记账凭证——会计账簿——会计报表。

第 四 节 会 计 账 务 处 理 程 序

科学、合理地选择适用于本单位的账 务处理程序,对于提高会计核算工作效率, 保证会计核算工作质量,有效地组织会计 核算具有重要意义。 1、保证会计记录正确及时、完整; 2、保证会计工作有条不紊的进行,提 高工作效率,迅速提供财务信息; 3、保证会计核算资料的质量,为企业 的经营管理提供准确、可靠的会计信息。

(二)选用会计账务处理程序应考虑 的因素
第 四 节 会 计 账 务 处 理 程 序

第一、账务处理原则要与本单位的业务性 质、规模大小、繁简程度、经营管理的要求和 特点等相适应,有利于加强会计核算工作的分 工协作,有利于实现会计控制和监督目标。 第二、账务处理程序要能正确、及时、完 整的提供会计信息使用者需要的会计核算资料。 第三、账务处理程序要在保证会计核算工 作质量的前提下,力求简化核算手续,节约人 力和物力,降低会计信息成本,提高会计核算 的工作效率。

(三)会计账务处理程序的种类
会计账务处理程序有多种形式,各单位应采用何种

第 四 节 会 计 账 务 处 理 程 序

账务处理程序,由各单位自主选用或设计。 目前,我国各经济单位通常采用的主要账务处理程 序有六种:记账凭证账务处理程序,汇总记账凭证账务 处理程序,科目汇总表账务处理程序、多栏式日记账账 务处理程序、日记总账账务处理程序和分录日记账账务 处理程序。 我国企业常用的账务处理程序主要有记账凭证账务 处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账 务处理程序三种账务处理程序,本书仅介绍这三种账务 处理程序的特点、步骤、主要优缺点和适用范围。

二、记账凭证账务处理程序
第 四 节 会 计 账 务 处 理 程 序

(一)记账凭证账务处理程序的特点
记账凭证账务处理程序是指对发生的经济 业务事项,都要根据原始凭证或汇总原始 凭证编制记账凭证,然后直接根据记账凭 证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。

第 四 节 会 计 账 务 处 理 程 序

(二)记账凭证账务处理程序的步骤 记账凭证账务处理程序是基本的账务处理 程序,其主要步骤是:
第一、根据原始凭证编制汇总原始凭证; 第二、根据原始凭证或汇总原始凭证,编 制记账凭证; 第三、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记 现金日记账和银行存款日记账; 第四、根据原始凭证、汇总原始凭证和记 账凭证,登记各种明细分类账;

第五、根据记账凭证逐笔登记总分类
第 四 节 会 计 账 务 处 理 程 序

账;
第六、期末,现金日记账、银行存款

日记账和明细分类账的余额同有关总分类
账的余额核对相符;

第七、期末,根据总分类账和明细分
类账的记录,编制会计报表。

(三)记账凭证账务处理程序优缺点及
第 四 节 会 计 账 务 处 理 程 序

适用范围 记账凭证账务处理程序简单明了,易 于理解,总分类账可以较详细地反映经济 业务的发生情况。其缺点是:登记总分类 账的工作量较大。该财务处理程序适用于

规模较小、经济业务量较少的单位。

三、汇总记账凭证账务处理程序 (一)汇总记账凭证账务处理程序的
第 四 节 会 计 账 务 处 理 程 序

特点 账务处理程序汇总记账凭证账务处理 程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制

记账凭证,定期根据记账凭证分类编制汇
总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭

证,再根据汇总记账凭证登记总分类账的
一种账务处理程序。

1、汇总收款凭证
第 四 节 会 计 账 务 处 理 程 序

是根据一定时期的全部收款凭证按月 汇总编制而成的,它汇总了一定时期内现 金和银行存款的收款业务。汇总收款凭证 按照“库存现金”和“银行存款”账户的 借方分别设置,并按其相对应的贷方账户 加以归类、定期汇总。汇总收款凭证的格 式如表7-3所示。

表 7-3

汇总收款凭证

金 额
21 日至 30 日 收款凭证

第 四 节 会 计 账 务 处 理 程 序

借方账户:库存现金
贷方账户
1 日至 10 日 收款凭证



汇收第
总账页数 合 计 借 方



11 日至 20 日 收款凭证

贷 方

第 号至第 号 第 号至第 号 第 号至第 号

合计

2、汇总付款凭证
第 四 节 会 计 账 务 处 理 程 序

是根据一定时期的全部付款凭证按月

汇总编制而成的,它汇总了一定时期内现
金和银行存款的付款业务。汇总付款凭证

按照“库存现金”和“银行存款”账户的
贷方分别设置,并按其相对应的贷方账户

加以归类、定期汇总。汇总付款凭证的格
式如表7-4所示。

表 7-4

汇总付款凭证

金 额
21 日至 30 日 付款凭证

第 四 节 会 计 账 务 处 理 程 序

贷方账户:库存现金
借方账户
1 日至 10 日 付款凭证



汇付第
总账页数 合 计 借 方 贷 方



11 日至 20 日 付款凭证

第 号至第 号 第 号至第 号 第 号至第 号

合计

3、汇总转账凭证
第 四 节 会 计 账 务 处 理 程 序

是根据一定时期的转账凭证按月汇总

编制而成的,它汇总了一定时期内的转账
业务。由于转账凭证的借、贷方账户均无

规律性,因此,规定汇总转账凭证一律按
转账凭证中的贷方账户分别设置,并按其

相对应的借方账户加以归类、定期汇总。
汇总转账凭证的格式如表7-5所示。

表 7-5

汇总转账凭证

金 额
21 日至 30 日 转账凭证

第 四 节 会 计 账 务 处 理 程 序

贷方账户:库存现金
借方账户
1 日至 10 日 转账凭证



汇转第
总账页数 合 计 借 方 贷 方



11 日至 20 日 转账凭证

第 号至第 号 第 号至第 号 第 号至第 号

合计

(二)汇总记账凭证账务处理程序的
步骤
第 四 节 会 计 账 务 处 理 程 序

汇总记账凭证账务处理程序的步骤是:
第一、根据原始凭证编制汇总原始凭证;

第二、根据原始凭证或汇总原始凭证,编
制记账凭证; 第三、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记

现金日记账和银行存款日记账;
第四、根据原始凭证、汇总原始凭证和记

账凭证,登记各种明细分类账;

第 四 节 会 计 账 务 处 理 程 序

第五、根据各种记账凭证编制有关汇 总记账凭证;再根据各种汇总记账凭证登 记总分类账; 第六、期末,现金日记账、银行存款 日记账和明细分类账的余额同有关总分类 账的余额核对相符; 第七、期末,根据总分类账和明细分 类账的记录,编制会计报表。

(三)汇总记账凭证账务处理程序优
第 四 节 会 计 账 务 处 理 程 序

缺点及适用范围 汇总记账凭证账务处理程序减轻了登 记总分类账的工作量,便于了解账户之间 的对应关系。其缺点是:按每一贷方科目 编制汇总转账凭证,不利于会计核算的日 常分工,当转账凭证较多时,编制汇总转

账凭证的工作量较大。该财务处理程序适
用于规模较大、经济业务较多的单位。

四、科目汇总表账务处理程序
(一)科目汇总表账务处理程序的特点
第 四 节 会 计 账 务 处 理 程 序 科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇 总表账务处理程序,它是根据记账凭证定期编 制科目汇总表,再根据科目汇总表登记总分类 账的一种账务处理程序。

科目汇总表根据一定时期内的全部记账凭
证,按照相同账户的借方和贷方进行归类后编 制的。在科目汇总表中,定期汇总计算出每一 个总账账户的借方发生额和贷方发生额,并填 入科目汇总表的相应栏内。

第 四 节 会 计 账 务 处 理 程 序

如果经济业务量较大,科目汇总表可以每 1 天、3 天、5 天定期汇总编制一次,每月编制若干张科目汇总 表,其格式如表 7-6 所示。
表 7-6 年
会计科目 账 页 借 方 贷 方

科目汇总表 月 日至 日 第 号

本期发生额 记账凭证起止号数





如果经济业务量不大, 科目汇总表可以按旬汇

第 四 节 会 计 账 务 处 理 程 序

总一次, 每月编制一张科目汇总表, 其格式如表 7-7 所示。
表 7-7 年
会计 账页 科目 1-10 日 借方 贷方

科目汇总表 月
21-30 日 借方 贷方





11-20 日 借方 贷方

本月合计 借方 贷方

合计

(二)科目汇总表账务处理程序的步骤
科目汇总表账务处理程序的步骤是: 第 四 节 会 计 账 务 处 理 程 序

第一、根据原始凭证编制汇总原始凭证;并
根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证;

第二、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现
金日记账和银行存款日记账; 第三、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账 凭证登记各种明细分类账; 第四、根据各种记账凭证编制科目汇总表;

第五、根据科目汇总表登记总分类账;
第 四 节 会 计 账 务 处 理 程 序

第六、期末,现金日记账、银行存款日

记账和明细分类账的余额同有关总分类账的
余额核对相符;

第七、期末,根据总分类账和明细分类
账的记录,编制会计报表。

(三)科目汇总表账务处理程序优缺点
第 四 节 会 计 账 务 处 理 程 序

及适用范围
科目汇总表账务处理程序减轻了登记总

分类账的工作量,并可做到试算平衡,简明
易懂,方便易学。其缺点是:科目汇总表不 能反映账户对应关系,不便于查对账目。它 适用于经济业务较多的单位。

课后作业
教材P204页: 第1、2、4、5、7、 8、9、10 题。

END

结束


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