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服务贸易等项目对外支付税务备案的有关税务处理


服务贸易等项目对外支付税务 备案的有关税务处理
玉林市国税局国际科

主要内容
● 40号公告解读

● 对外支付需注意的涉税问题 ● 特别提醒

40号公告解读

目的和调整的管理模式

目的: 便利对外支付和加强跨境税源管理 管理模式:
先完税,再放行
调整

先放行,再核查

末端的顺畅,必定会加强前端管理
非居民办税操作流程
签订 合同 备案 享受 协定 申请 合同 变更 备案 申报 缴纳 税金 对外 支付 备案 合同 清算 手续

(源泉扣缴)国税发[2009]3号 (承包工程和提供劳务)第19号令 (税收协定待遇 )国税发[2009]124号

好消息
方便、快捷
《备案表》
合同(协议) 或交易凭证

是否有 是否 税务 纳税义务 已经完税 机关
备案

付汇

不利因素
? ? ?

对外支付的程序简化后,支付方的风险加大; 判定纳税义务的责任完全转移到支付方 税务局的事后核查将更加严格和频繁

对外支付税务备案情况年度统计表

对外支付风险点
合同判 定 5万美元以下 包税合 同 扣缴时 点 代表处 工程劳 务 股息

风险点
股权转 让 特许权使用费

利息 租金

其他影响
? ?

忽视有关的纳税义务
面临税务处罚的风险(滞纳金、罚款)

对外支付税务备案情况年度统计表

严格执行有关法规
?

《<非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办

法>的通知》(国税发[2009]3号)
?

《非居民承包工程作业和提供劳务税收管 理暂行办法》(国家税务总局令第19号) 《非居民享受税收协定待遇管理办法》 (试行)(国税发[2009]124号)

?

非居民企业办税操作流程简图

备案与纳税义务说明
?

有些对外支付是不需要办理备案的,既包 括5万美元以下的运费对外支付项目,也包 括不论金额大小的差旅等对外支付费用。
不办理备案,不意味着非居民企业没有纳 税义务,支付方也应按照税法的规定,履 行扣缴义务。

?

注意履行多笔纳税义务
? ?

一笔对外支付,可能涉及多笔纳税义务
如:向境外支付动产租金,既要扣缴所得

税,又要扣缴增值税;
?

如:向境外支付利息,既要扣缴所得税,

又要扣缴营业税。

对外支付需注意的涉税问题

问题一:对外支付金额的标准
? ?

单笔支付等值5万美元以上(不含等值5万美元)
“本次支付金额”。(备案表)

?



问题二:受理部门
备案:
各县(市、区)国税局法规股税务备案岗位

问题三:提交资料
? 1. 2. 3.

4.

提交资料 : 合同(协议)或相关交易凭证复印件(外 文文本应同时附送中文译本) 复印件应注明“与原件相符”字样并加盖 单位公章; 同一笔合同多次对外支付,需在首次提交; 《备案表》(一式三份) (在办税服务厅 窗口领取或从玉林市国税局网站下载)。

问题四: 备案须知
? ?

列举不是穷尽的(第一条)
不需税务备案的已在第三条列举

问题五: “本次支付金额”限额内多次付汇 的,是否需要每次进行税务备案?
?

只要备案一次即可

问题六:支付方负有扣缴义务?
?

“对非居民企业取得本法第三条第三款规 定的所得应缴纳的所得税,实行源泉扣缴, 以支付人为扣缴义务人。 ”(无机构无场所无联系称“三
无”)
?

《企业所得税法》第三十七条

?

“对非居民企业在中国境内取得工程作业 和劳务所得应缴纳的所得税,税务机关可 以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣 缴义务人。”
?

《企业所得税法》第三十八条

问题七:境内企业包税的合同,如 何计算企业所得税?
?

?

源泉扣缴类: 扣缴企业所得税=支付金额÷[1-非居民企业所得 税实际征收率-营业税税率×(1+各地方税税率 和)]×非居民企业所得税实际征收率 提供劳务类: 扣缴企业所得税=支付金额÷[1-企业所得税核定 利润率×企业所得税税率-营业税税率×(1+各 地方税税率和)]×企业所得税核定利润率×企业 所得税税率
核定利润率按国家税务总局的有关规定执行

营改增后(需交增值税部分) ? 扣缴企业所得税 扣缴企业所得税=支付金额÷[1-非居民企业所得 税实际征收率-增值税税率×各地方税税率和]× 非居民企业所得税实际征收率 ? 扣缴增值税 扣缴增值税=支付金额÷[1-非居民企业所得税实 际征收率-增值税税率×各地方税税率和]×增值 税征收率
?

问题七:境内企业包税的合同,如 何计算企业所得税?(续)

扣缴非居民所得税、增值税计算小软件

特别提醒

股息、利息源泉扣缴企业所得税 时点
?

股息:
“股息、红利等权益性投资收益,除国务 院财政、税务主管部门另有规定外,按照 被投资方作出利润分配决定的日期确认收 入的实现。”
《企业所得税法实施条例》第十七条



股息、利息源泉扣缴企业所得税 时点(续)
?
?

利息
“对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳 的所得税,实行源泉扣缴,以支付人为扣缴义务人。税款 由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时,从支付或者 到期应支付的款项中扣缴。”
《企业所得税法》第三十七条

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“企业所得税法第三十七条所称到期应支付的款项,是指 支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应 付款项。”
《企业所得税实施条例》第一百零五条

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企业如果在会计上作出处理,即使未实际支付,仍需进行 扣缴企业所得税。

申请支付代扣代缴手续费
?

法律、行政法规规定的代扣代缴税款,税
务机关按代扣、代收税款的2%支付其手续

费。
财行〔2005〕365号

谢谢!
Thanks!

问题一
?

同一笔合同,合同总金额超过5万美元,单 笔支付支付的金额不超5万美元,是不需进 行备案,但并不意味着纳税义务的免除, 如果纳税人对支付款项是否要纳税不清楚 的可以向主管税务机关咨询。

股息举例
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企业在3月19日召开股东会决定在4月20日分 配利润,“利润分配决定的日期”是指3月 19日,还是4月20日?根据《公司法》规定: 被投资方作出利润分配决定的日期可以按 照被投资方股东大会审议批准公司的利润 分配方案的时间确定。3月19日召开股东会 议决定在4月20日分配利润,3月19日即为 “作出利润分配决定的日期”。而4月20日 则是一个实际利润分配的日期,而不是作 出决定的日期。


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