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【学年论文】长期股权投资的核算方法比较






摘要 ....................................................................... 1 关键词 ..................................................................... 1 ABSTRACT ................................................................... 1 前言 ....................................................................... 1 一、长期股权投资的概念及特点 ............................................... 2 (一) 长期股权投资的概念 .................................................. 2 (二)长期股权投资特点 ..................................................... 2 二、长期股权投资的核算方法分类及各自核算范围 ............................... 2 (一)核算方法分类及其概念 ................................................. 2 (二)核算范围 ............................................................. 2 三、长期股权投资的具体核算方法比较与分析 ................................... 3 (一)长期股权投资的成本法 ............................................... (二)长期股权投资的权益法 ............................................... (三)长期股权投资差额的处理 ............................................. (四)被投资单位实现净损益的处理 ......................................... (五)长期股权投资持有期间宣告发放现金股利或利润时: ..................... (六)被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理 ..................... (七)处置长期股权投资时: ............................................... 3 3 3 4 4 4 5

四、通过以上对成本法和权益法的描述可以总结如下: ........................... 5 (一)成本法核算的长期股权投资 ........................................... 5 (二)权益法核算的长期股权投资 ........................................... 5 (三)成本法与权益法下对长期股权投资科目余额的不同影响 ................... 5 五、反映的会计原则的比较 ................................................... 6 (一)重要性原则——成本法和权益法的选择重要性原则是指在选择会计方法和程序 时。 ..................................................................... 6 (二)成本法下长期股权投资反映的会计核算原则 ............................. 7 (三)权益法下长期股权投资反映的会计核算原则 ............................. 7 结束语 ..................................................................... 7 参考文献 ................................................................... 7

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长期股权投资的不同核算方法的比较与分析
姓名:郭家璇 学号:20145126154 商学院 会计学专业 指导教师:张运坤 职称:讲师

摘要:长期股权投资的不同的核算方法对投资企业与被投资单位之间的关系有不同 的适用范围,对相关投资的持有收益的核算也不相同。 成本法认为投资企业与被投资单位是两个独立的法人实体和会计主体。 投资企业只有 在与被投资单位之间发生以原有资产增减变动为条件的经济业务, 或对被投资单位税后利 润或现金股利的要求权实现时, 才进行相应的会计核算。 相关投资的持有收益为实际收到 或确定将收到的利润或股利。 权益法认为被投资单位是投资企业的一个有机组成部分, 被投资单位的所有经济活动 都部分或全部被看作是投资企业的经济活动, 投资企业对此均应在活动发生时或年终进行 会计结算时进行相应的会计核算,相关投资的持有收益则因核算方法的不同而不同。 关键词:长期股权投资;成本法;权益法;比较

Abstract:Long-term equity investment is not only a different accounting method investee companies and investment relations between the different understanding, but the holding gains on the related investment is not the same understanding. Cost that the investment company and the investee are two separate legal entity and accounting entity. Invested enterprises to be invested only in units with the existing assets to increase or decrease between the change in the economic and business conditions, or after-tax profits of the investee or the right to implement the requirements of cash dividends only when the corresponding accounting. Holding gains related to investments or determine the actual receipt of the profits or dividends received. Equity method investee that is to invest an integral part of the enterprise, all of the invested entity some or all of the economic activity is seen as investment in the enterprise's economic activities, investment activities of enterprises which should occur at the end of the accounting or corresponding settlement accounting, holding gains related to investments in accounting methods due to differ. Key words:long-term equity investments;conversion ;cost method ;equity method

前言
长期股权投资核算方法可供选择的核算方法有成本法和权益法。 不同的核算方法不仅 应用基础、范围、过程不同,而且应用结果也不同。本文试图从理论的角度,结合我国现 行的会计实践就此进行初步的比较与分析。
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一、长期股权投资的概念及特点
(一) 长期股权投资的概念 长期股权投资是指投资期限在一年以上(不含一年)的各种股权性质的对外投资,包 括长期股票投资和其他长期股权投资。主要包括如下内容: 1.投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司的投资。 2.投资企业与其他方一同对被投资单位实施共同控制的的权益性投资, 即对合营企业 的投资。 3.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业的投资。 4.投资企业持有的对被投资单位不具有控制、 共同控制或重大影响, 并且在活跃市场 中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 (二)长期股权投资特点 1、长期持有; 2、获取经济利益并承担相应的风险; 3、除股票投资外,长期股权投资通常不能随时销售; 4、长期股权投资相对于长期债权投资而言,投资风险较大。

二、长期股权投资的核算方法分类及各自核算范围
(一)核算方法分类及其概念 成本法, 是指投资后按实际成本确认账面金额, 并且在持有期间一般不因被投资单位 净资产的增减而变动长期股权投资账面余额的方法。 权益法,在权益法下,长期股权投资以成本入帐,但随着被投资公司的损益和股利发 放而调整。 而初始的投资成本一般不发生变动, 除非企业收到的股利累计数超过投资者对 被投资公司盈利应享有的部分的累积数,其超过部分冲减投资成本。 (二)核算范围 1.下列情况通常应采用成本法核算: (1)投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,并且在活跃 市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 (2)投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司的投资。 2.下列情况通常应采用权益法核算: (1)投资企业与其他方一同对被投资单位实施共同控制的的权益性投资,即对合营 企业的投资。 (2)投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业的投资。
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三、长期股权投资的具体核算方法比较与分析
(一)长期股权投资的成本法 1 、 初始投资或追加投资时, 按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投 资的账面价值, 企业发生的与取得长期股权投资者直接相关的费用、 税金及其他必要支出 应计入长期股权投资的初始投资成本。 2、购买时支付的价款中包含被投资单位已宣告分配但尚未发放的利润或现金股利, 投资企业按应享有的股份确认为当期投资收益。 企业在确认享有的投资收益和应冲减的投 资成本时,应分别按投资年度和以后年度采用不同的方法计算确认。有如下会计分录: (1) 取得长期股权投资时: 借:长期股权投资 应收股利 贷:银行存款 (2)长期股权投资持有期间宣告发放现金股利或利润应确认为投资收益: 借:应收股利 贷:投资收益 (3)处置长期股权投资时,按实际取得的价款与长期股权投资的账面价值的差额确 认为投资收益: 借:银行存款 贷:长期股权投资 投资收益(或借) (二)长期股权投资的权益法 (三)长期股权投资差额的处理 长期股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时, 初始投资成本与应享有被投 资单位所有者权益份额的差额。股权投资差额的产生主要有以下三种情况: 1.从证券市场购入某一上市公司的股票, 购买价格高于或低于按持股比例计算的应享 有被投资单位所有者权益的差额。 2.投资企业直接投资于某一非上市企业, 投出资产的价值高于或低于按持股比例计算 的应享有的被投资企业所有者权益的差额。 3.原采用成本法核算的长期股权投资,改按权益法核算的长期股权投资差额。 对于股权投资差额的处理,我国规定应按一定的期限平均摊销,计入损益。股权投资 差额的摊销期限,合同规定了投资期限的,按投资期限摊销合同没有规定投资期限的,初
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始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,按不超过 10 年(含 10 年)的期限摊销;初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,按不 低于 10 年(含 10 年)的期限摊销,摊销金额计入当期投资收益。 4.会计分录如下: 借:长期股权投资——成本 贷:银行存款 营业外收入 (四)被投资单位实现净损益的处理 在权益法下,被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损均引起所有者权益的变 动,因此,长期股权投资的账面价值也需要作相应的调整。 投资企业确认被投资单位发生的净亏损, 应以投资账面价值减记至零为限, 这里的投 资账面价值是指该项股权投资的账面余额减去该项投资已提的减值准备, 股权投资的账面 余额包括投资成本、股权投资差额等;如果以后各期被投资单位实现净利润,投资企业应 在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后,按超过未确认的亏损分担额的金额, 恢复投资的账面价值。 如果会计年度内投资(持股)比例发生变动,应分别按年初持股比例和年末持股比例 分析计算所持股份应享有的投资收益, 如果无法得到被投资单位投资前和投资后所实现的 净利润(或净亏损)数额的,可根据投资持有时间加权平均计算。 会计分录如下: 借:长期股权投资——损益调整 贷:投资收益 (五)长期股权投资持有期间宣告发放现金股利或利润时: 借:应收股利 贷:长期股权投资——损益调整 (六)被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理 采用权益法核算时, 投资企业的长期股权投资账面价值应随着被投资单位所有者权益 的变动而变动。 被投资单位净资产的变动除了实现的净损益会影响净资产外, 还包括接受 捐赠资产价值、外币折算差额等。 会计分录如下: 借:长期股权投资——其他权益变动 贷:资本公积——其他资本公积
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(七)处置长期股权投资时: 借:银行存款 长期股权投资减值准备 贷:长期股权投资——成本 ——损益调整(或借)

四、通过以上对成本法和权益法的描述可以总结如下:
(一)成本法核算的长期股权投资 1.能够对被投资单位实施控制并纳入合并会计报表范围的子公司的投资。 2.对投资额占被投资企业有表决权资本总额 20%以下, 或虽占 20%或 20% 以上, 但对 被投资单位不具有共同控制或重大影响, 并且在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠 计量的投资。 3.采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。 追加或收回投资应当 调整长期股权投资的成本。 被投资单位宣告分派的现金股利或利润, 确认为当期投资收益。 投资企业确认投资收益, 仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额, 所获 得的利润或现金股利超过。 4.上述数额的部分作为初始投资成本的收回。 期末对长期投资按照账面价值与可收回 金额孰低计量,对可收回金额低于账面价值的差额计提长期投资减值准备。 (二)权益法核算的长期股权投资 1.公司对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,采用权益法核算。 2.权益法核算的长期股权投资取得后, 应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的 净损益的份额, 确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 投资企业按照被投资单位 宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分,相应减少长期股权投资的账面价值。 3.被投资单位发生的净亏损, 应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对 被投资单位净投资的长期权益减记至零为限, 投资企业负有承担额外损失义务的除外。 被 投资单位以后实现净利润的, 投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后, 恢复 确认收益分享额。 4.在确认应享有被投资单位净损益的份额时, 应当以取得投资时被投资单位各项可辨 认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。 5.投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动, 应当调整长期股权 投资的账面价值并计入所有者权益。 (三)成本法与权益法下对长期股权投资科目余额的不同影响
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成本法下,对于被投资单位的权益变动,投资单位不改变“长期股权投资”科目的余 额。权益法下,被投资单位的权益变动了,投资单位也跟着变动“长期股权投资”科目的 余额。 处置长期股权投资时,首先,要分清处置会不会导致核算方法的改变其次,在不改变 核算方法的前提下: 权益法,处置价格高于成本(对应的成本与公允价值变动)的确认为投资收益,同时 要结转公允价值变动损益,有资本公积的还要结转对应的资本公积: 借:银行存款 长期股权投资减值准备 贷:长期股权投资——成本 ——损益调整(或借) 成本法直接结转: 借:银行存款 贷:长期股权投资 投资收益(或借)

五、反映的会计原则的比较
长期股权投资的种类不同, 其核算方法也不同。 即使同一种核算方法在不同的情况下, 也有不同的账务处理。要想做好长期股权投资的会计核算和学习工作,除了实践以外,还 应掌握长期股权投资账务处理背后所反映的会计思想, 体现的会计原则。 这样才能从本质 上做好长期股权投资的会计核算,以不变应万变。 一般会计原则是具体会计核算的指导思想和衡量会计工作的标准。 在长期股权投资的 会计核算中,主要体现以下几点会计原则。 (一)重要性原则——成本法和权益法的选择重要性原则是指在选择会计方法和程 序时。 依据对投资单位产生的影响。长期股权投资可分为控制、共同控制、重大影响和无控 制、 无共同控制且无重大影响四种类型。 作为起修正作用的重要性原则决定了在核算长期 股权投资时, 根据投资份额占被投资企业表决权股份的不同而采用成本法和权益法。 通常 情况下,企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的 20%以下,即认为无控制、 无共同控制或无重大影响;50%以上即认为是控制,此时会计核算采用成本法;企业对其 他单位的投资占该单位有表决权资本总额的 20%~50%时,即认为是共同控制和重大影
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响,此时采用权益法进行会计核算。但新准则同时又规定。若投资企业能够对被投资单位 实施控制的. 被投资单位为其子公司, 投资企业应该将子公司纳入合并财务报表的合并范 围,编制合并财务报表时,应按照权益法进行调整。 (二)成本法下长期股权投资反映的会计核算原则 历史成本原则——长期股权投资初始投资成本的确定历史成本原则是指企业的各项 财产物资应当按取得时的实际成本计价。 按照此原则, 企业的资产应以取得时所花费的实 际成本作为入账和计价的基础。根据此原则,在成本法下以支付的现金,取得长期股权投 资时与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出作为初始投资成本。 配比原则——长期股权投资中应收股利的账务处理配比原则是指收入与其相关的成 本费用应当配比。 当确定某一会计期间已经实现收入之后, 就必须确定与该收入有关的已 经发生了的成本和费用, 这样才能完整地反映特定时期的经营成果, 从而有助于正确评价 企业的经营业绩。 (三)权益法下长期股权投资反映的会计核算原则 客观性原则——是指企业的会计记录和会计报表必须真实、 客观地反映企业的经济活 动, 企业的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据, 如实反映企业的财务状况和经营 成果。 并规定, 当长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有的被投资单位可辨认净 资产公允价值份额时, 不调整长期股权投资的初始投资成本; 而当长期股权投资的初始投 资成本小于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额时, 应调整长期股权投 资的初始投资成本,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本。

结束语
不同的核算方法对会计核算结果将会产生不尽相同的影响。 这种状况不仅导致了采用 不同核算方法的企业之间的会计信息失去可比性, 而且会计报表的使用人也很难按财务会 计报告中披露的资料将不可比的数据调整到可比的基础之上。 因此, 进一步掌握长期股权 投资核算方法是十分必要的。

参考文献
[1]戴德明.《财务会计学》 (第四版).中国人民大学出版社,2016. [2]冯浩.《房地产开发企业会计》.复旦大学出版社,2016.
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[3]张志凤.《中级会计实务》.北京大学出版社,2015. [4]注册会计师协会.《会计》.中国财政经济出版社,2015. [5]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京:人民出版社,2015. [6]财政部.企业会计准则——应用指南 2006[M].北京:中国财政经济出版社,2013. [7]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京:北京科学出版社,2013. [8]王学锋.新会计准则下长期股权投资的核算思考[J].财会通讯(综合版) ,2013(2).

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学年论文(设计)成绩评定表 评 语



绩:

学院意见:

指导教师(签字) : 201 年 月 日

主管院长(签名) : 201 年 月 日


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