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营改增对会计核算带来的影响


财务天地

“营改增” 对会计核算带来的影响
黄树红 (天津开发区建设工程试验中心 300457)
摘要: “营改增” 的实施标志着我国税制及增值税制度改革迈出了重要的一步, 是我国经济发展过程中必然要经历的一个转 变, 对税制体制的完善产生了重大的影响。本文结合自身所在行业特点及工作经验, 简述了 “营改增” 含义、 背景及意义, 深入探 讨了在二级核算制建安企业 “营改增” 对会计核算的影响。 关键词: “营改增” ; 会计核算; 财务管理; 影响

一、 “营改增” 含义、 背景及意义
“营改增” 是指将以往缴纳营业税的应税项目改成缴纳增 值税, 只对产品或服务的增值部分进行纳税, 将重复纳税的环 节进行了合并。于 1994 年出台的税制规定, 将营业税和增值 税这两个最重要的流转税税种分立并行, 规定除建筑业之外 的第二产业全部需要缴纳增值税, 而第三产业的大部分需要 缴纳营业税。这种税制安排对于当时的经济环境来说是非常 适应的, 也发挥了相应的作用。但是随着市场经济体制的建 立和不断完善, 已不再适用, 逐渐显露出本身的缺陷和不合理 性, 阻碍了经济的发展。在这种背景下, “营改增” 的出台具有 一定的合理性和必然性: 首先, 如果营业税和增值税并行存 在, 就会限制增值税的作用, 不利于税制的完善; 其次, 如果对 于大部分第三产业不采用增值税的征收政策, 不利于第三产 业的发展, 阻碍了经济结构的优化; 第三, 如果并行两套税制, 使得税收征管工作在实践中面临很大的困难。所以说 “营改 增” 这一税制改革是非常必要的, 其减少重复征收环节、 在总 体上减轻税负的做法, 将使得很多市场主体不再受束缚, 积极 发挥自身潜力, 昂首阔步地进行业务经营和发展、 产业更新, 有利于服务水平的提高, 生产方式的快速转变, 进而为扩大内 需、 促进消费、 改善民生、 让利百姓等做出贡献。

建安业预留税率窗口为 11%, 利用上述公式我们可以得 出, 不含税收入=含税收入/1.11, 也就是说收入减少 9.9%。 (二) 对成本的影响 “营改增” 之前, 成本为价税合计数, 需要进行价税分离, 分离出两部分: 真正成本和进项税额。 “营改增” 后要按照开具 的进项税发票和销项税进行抵扣, 抵扣数额和供应商是否为 一般纳税人和开具专用发票的能力有关。而现阶段我国建安 业上游大多数是小微企业, 其开具专用发票的能力很小, 这就 提高了改制后企业税负, 从而降低了利润。 1.建筑材料费 首先对三种主要材料费用的影响。三种主要材料分别为 钢筋、 水泥和木材, 其中钢筋和水泥宜采用的增值税率均为 17%, 还原成不含税价格后成本将减少 14.5%; 木材适用增值税 率为 13%, 不含税成本将减少 11.5%; 其次是对建筑地材费用的 影响。税制改革后购买地材要按 3%抵扣税款, 那么地材的成 本减少 2.9%; 第三, 对混凝土费用的影响。一般建筑企业只能 抵扣 6%的增值税, 那么混凝土成本减少 5.6%; 最后, 对其他材 料费用的影响。由于建筑企业施工过程中涉及到的其他材料 种类非常多, 其税率也都不一样, 在此不做过多考虑。 2.人工费 建安企业人工费是其工程总造价中很重要的一部分, 是 否对人工费征收增值税以及征收多少是 “营改增” 后影响企业 整体税负走向的关键因素。目前在我国各地区税收政策不尽 相同, 主要的征税方法有两种: 第一, 一项建筑工程的劳务部 分纯粹分包出去, 那么劳务企业要按照合同上的全部纯劳务 分包费用缴纳 3%的费用, 是 “建筑业” 的营业税, 并向付款方开 具建筑业发票; 第二, 为对方提供劳务派遣服务, 那么劳务企 业要按照合同上的全部服务费缴纳 5%的费用, 是 “服务业” 营 业税。至于建筑劳务企业应遵循哪种纳税方法, 还没有明确 的规定, 所以 “营改增” 对人工费的影响还不明朗。 3.机械费 建安企业机械费分为设备租赁费和自有设备维护修理费 用。目前建安企业租赁设备的情况占 70%到 80%, “营改增” 后 有形资产租赁的增值税税率为 17%。 (三) 对现金流、 利润的影响 “营改增” 后利润变化情况取决于收入、 成本减少的比例 及营业税税金减少的程度。现金流的增减和整体税负的增减 是成反比的。征收营业税时, 现金流还受建安企业税金预缴 制的影响, 税金预缴制理论上是预先缴纳税款, 待工程完工后 清算, 再进行找平。但在实践过程中, 缴纳税款一般是按照工
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二、 “营改增” 对会计核算的影响
企业缴纳营业税时只需要在计提和缴纳环节中进行会计 核算, 改征增值税后, 还可能需要在材料购进与分配、 与各方 的验工计价等很多方面进行增值税的会计核算, 核算税金也 更加明细化, 需要增设 “进项税额” 、 “销项税额” 、 “进项税额转 出” 等科目于 “应交税费” 下的 “应交增值税” 科目下并进行相 应的核算。此处笔者结合自身所在行业特点及工作经验, 从 二级核算制建筑安装企业入手 (二级核算制简单地说就是由 总公司对外统一开具发票、 缴纳税款, 且实行企业所得税汇总 缴纳, 具体建安业务由个分公司自己核算的会计核算形式) , 对 “营改增” 对会计核算的具体影响进行分析。 (一) 对收入的影响 “营改增” 之前, 建安企业缴纳营业税的依据为全部工程 造价。经过税制改革后, 由于增值税是价外税, 交税依据为不 含增值税的工程造价。增值税具有转嫁性, 为了便于比较 “营 改增” 前后收入、 成本等的变化, 在此不对其转嫁性做考虑。 价税分离具体分析公式为: 不含税价格=含税价格/ (1+增值税税率) 不含税价格比含税价格下降百分比= (含税价格-不含税 价格) /含税价格×100%=[1-1/ (1+增值税税率) ]×100%

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医院成本控制的现状及完善对策研究
郭勇杰 (濮阳市人民医院 河南濮阳 457000)
摘要: 本文从如何进行医院的成本控制出发, 对医院成本控制的具体内容, 以及相应的管理对策进行讲解, 从而为具体的医 院成本控制工作提供相关的借鉴。 关键词: 医院管理; 成本控制; 成本核算 随着医疗卫生体制改革工作的不断深入, 医疗机构体系 也呈现多样化和市场化的趋势, 这无疑给医院的生存与发展 带来了新的挑战。如果医院要在激烈的市场竞争发展过程中 实现自身的生存和发展, 在经营管理时就必须寻求先进的方 法以及模式。现在医院毛收入相对较高, 但成本也相对较高, 在进行医院的内部管理过程中, 相对的控制成本有着极其重 要的作用。 首先, 成本目标控制是对成本目标进行管理的一项重要 手段, 如果不能做好相应的成本目标控制, 就很难完成具体的 成本目标管理的过程; 其次, 成本目标控制工作能促进医疗发 生的成本开支的减少, 这样能将医疗成本开支水平有效降低 并且时刻保持在一个较为合理的经济水平上; 再次, 成本目标 控制能够促进全院的医务人员为实现降低相应的成本主动承 担相应的责任, 同时促使各科室实现相应的技术经济责任。

1.医院成本控制的内涵
医院成本控制的内涵是指医院在进行相关的医疗服务的 过程中, 按照既定的某些成本目标, 对那些构成医疗服务成 本的耗费进行较为严格的计算、 调节以及监督, 对偏差进行 及时纠正, 并且充分采取相应的有效措施将医疗的服务成本 限制在预定的目标范围内, 从而保证成本目标的实现。成本 控制是医院运营过程中成本管理的重要环节, 同样也是医院 落实具体的成本目标、 实现相应的预算的重要保证。

3.医院成本控制的原则
3.1 全员参与, 集中统一相结合的原则 在医院的运营过程中, 成本核算与管理是一个涉及专业 很广的工作, 必须由专业的人员统一的计划, 管理, 制度和核 算工作。成本控制的具体目的就是降低相应的耗费、 增加相 应的效益, 凡是那些各责任中心进行成本控制的每个员工都 要对成本进行相应的控制活动。成本控制涉及到医院的每一 个员工以及每一个岗位。 要在分级归口管理原则下, 充分调 动和发挥相关员工的积极性、 创造性以及团队精神, 这样才能 脚, 严重的甚至会触犯虚开增值税发票罪。在进行业务交易 时所取得增值税发票, 要注意对其进行仔细的检查, 检查其专 用发票、 开票时间及印章等的真实性, 对发票认证期限和抵扣 期限进行检查, 避免逾期无法抵扣而产生的税额风险。此外, 在二级核算制下, 各分公司的增值税专用发票需要全部汇总 到总部进行抵扣, 收集发票将会成为复杂而困难的工作。如 果收进的工程款是含税的, 还要将其转换为未含税金额确认 收入, 同时要确认销项税额。

2.成本目标控制对于医院管理的意义
程进度百分比来确认收入并缴纳税款的, 使得建安企业纳税 税额往往高于真正应该缴纳的税额, 除了营业税, 缴纳所得税 也是此种情况, 这导致建安企业工程款收回远远滞后于工程 施工进度, 给企业现金流带来严重的冲击。而 “营改增” 后, 建 安企业可以在获得业主确认的完工签证或受到工程款时进行 税金的缴纳, 对企业现金流的优化具有促进作用。 (四) 对企业纳税的影响 1.增值税税负 “营改增” 后纳税人类别的不同会对增值税税负产生不同 的影响。税制改革后会对建安企业纳税人类型进行认定, 分 为一般纳税人和小规模纳税人, 前者的税负要比后者的低, 这 非常不利于促进小规模纳税人的经营管理和会计核算的积极 性。 2.流转税 缴纳营业税时, 应交的营业税税金会被计入损益类科目 下的营业税金及附加中, 在核算利润时, 会从收入中将营业税 税金扣除。 “ 营改增” 后将增值税作为价外税计入应交税费科 目下的应交增值税科目中, 此时利润是减少的。 3.所得税 所得税的变化情况和利润变化情况相关, “ 营改增” 后利 润是减少的, 那么所得税也是减少的。 (五) 对票务管理的影响 增值税涉及的专用发票又被购买方用作进行税额的抵 扣, 如果发票管理不严格, 购买方可能会在抵扣税金上做手
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三、 结束语
综上, “ 营改增” 对企业会计核算的各个方面都将产生重 大影响。政府面对 “营改增” 不断扩围并给各行业带来困惑的 情况, 应该积极探索适合各地区、 各行业情况的税收政策, 政 府可以建立专项 “营改增” 资金, 对 “营改增” 后税负增加的企 业进行过渡性的财政扶持。企业在面对 “营改增” 带来的利弊 时, 要积极应对, 寻找使企业尽快适应 “营改增” 的方法, 比如 建立健全会计核算制度、 根据 “营改增” 对企业各方面的影响 适时调整经营策略、 采用可行的增值税税务筹划手段、 加强票 务管理、 加强培训, 提高财会人员综合素质等。 参考文献: [1]贾康.为什么要 “营改增” [J].上海国资, 2012.1 [2]桑广成,焦建玲.营业税改增值税对建筑企业财务的影 响及对策[J].建筑经济,2012.6 [3]张明涛.浅谈 “营改增” 对企业的影响[J].全国商情(经济 理论研究),2012.19


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